Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012 (О.В. Мартынова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.2013 N А46-24251/2012

В Постановлении ФАС ЗСО от 19.03.2013 N А46-24251/2012 рассмотрен спор о включении в базу для начисления страховых взносов суммы:

- оплаты организацией обязательной аттестации и переаттестации работников, а также взносов за получение работниками профессиональных аттестатов;

- оплаты организацией гражданско-правового договора на оказание услуг, заключенного с физическим лицом.

Как следует из рассматриваемого постановления, организация заключила договор, предметом которого являются оказание услуг по проведению первичной, периодической, дополнительной аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства 2-го и 3-го уровней, продление срока действия аттестационных удостоверений сварщиков и специалистов сварочного производства 2-го и 3-го уровней. Работникам по окончании оказания услуг были выданы удостоверения о прохождении курсов обучения и сдаче аттестационных экзаменов.

При этом повышение квалификации и аттестация работников проводились по инициативе и в интересах работодателя. На этом основании организация не включила в базу для начисления страховых взносов суммы оплаты аттестации и продления удостоверений работников, состоящих со страхователем в трудовых отношениях.

Исходя из этого, контролирующий орган при проведении проверки, установив названные обстоятельства, доначислил организации страховые взносы во внебюджетные фонды, а также пени и штраф по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ*(1).

Однако ПФР при вынесении решения по результатам проверки не учел следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация обязана проводить предаттестационную подготовку и аттестацию работников в области промышленной безопасности, в частности, сварщиков и специалистов сварочного производства. Указанные работники допускаются к выполнению работ при наличии аттестационных удостоверений, срок действия которых ограничен (п. 1.6 и 6.1 Правил аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 30.10.1998 N 63). Оплата организацией обучения работника не включается в его заработную плату и не носит компенсационный или стимулирующий характер. Ежегодная аттестация и переаттестация специалистов осуществляются работодателем в целях соблюдения требований законодательства к безопасному выполнению работ и направлены на непрерывное выполнение работниками своих трудовых функций.

Таким образом, оплата организацией проводимого по ее инициативе обучения работников с целью повышения эффективности выполнения ими трудовых обязанностей не облагается страховыми взносами независимо от формы обучения. Такой вывод сделан и в комментируемом постановлении, при этом суд сослался на ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которой оплата обучения работников, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами.

По вопросу уплаты организацией взносов за получение работниками профессиональных аттестатов следует отметить, что данные суммы суд также не признал выплатами в рамках трудовых отношений, соответственно, они не должны облагаться страховыми взносами. При этом указано, что ученический договор не предусматривает, что ученик будет обязан выполнять какие-либо трудовые функции, и не содержит иных условий, характерных для трудового договора. Аттестация при подготовке сварщиков является не отдельной операцией, а составной частью единого процесса профессиональной подготовки и переподготовки работников. В связи с этим при уплате организацией взносов за получение указанными работниками аттестатов не возникает объекта обложения страховыми взносами. Аналогичный вывод представлен в Постановлении ФАС ЗСО от 31.10.2012 N А46-2258/2012.

Исходя из изложенного, организация неправомерно была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в ПФР и ФФОМС.

Что касается заключенного с физическим лицом гражданско-правового договора на оказание услуг по разработке нормативно-технической документации для проведения производственной аттестации технологии сварки, то, как установлено, результаты работ были сданы по акту сдачи-приемки выполненных работ, из содержания которого усматривается факт получения физическим лицом денежных средств в размере 60 000 руб., при этом данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов.

Отметим, что в этом случае организацией нарушены положения Федерального закона N 212-ФЗ, так как в силу ч. 1 ст. 7 данного закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Напомним, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов только на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащих уплате в ФСС на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. На это указано и в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893.

О.В. Мартынова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".