Комментарий к определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.03.2013 N ВАС-608/13 (Р.В. Немирович, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.03.2013 N ВАС-608/13

Статьей 21 ТК РФ предусмотрено право работника на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы. По правилу, установленному трудовым законодательством, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, предусмотренный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договорами (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

Однако нередко встречаются случаи, когда организация задерживает выплату заработной платы, в частности, из-за отсутствия финансовых возможностей. В таком случае работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ТК РФ).

В Определении ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13 рассмотрена ситуация, согласно которой ПФР по итогам проведения проверки принял решение о привлечении организации к ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ*(1). При этом контролирующий орган указал, что суммы компенсации за задержку выдачи заработной платы должны быть включены в базу для начисления страховых взносов. Данная позиция изложена также в Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19. Однако суд не усмотрел нарушений законодательства о страховых взносах и указал на неправомерность привлечения организации к ответственности.

Так, согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, осуществления выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Отметим, что порядок определения суммы компенсации (процентов) разъясняется в Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1.

Обратите внимание! Если в период задержки выдачи заработной платы ЦБ РФ устанавливались разные процентные ставки рефинансирования, расчет денежной компенсации производится по каждой ставке, исходя из количества дней задержки, когда эта ставка действовала.

Кроме того, следует иметь в виду, что размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Подчеркнем, что ст. 236 ТК РФ установлен минимальный размер денежной компенсации за задержку выдачи заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. При этом начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов.

Напомним, что обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. На это указано и в п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2.

Работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию одновременно с погашением задолженности (ст. 236 ТК РФ). Невыплата такой компенсации и иных причитающихся работнику сумм является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель может быть привлечен также к административной ответственности.

В силу положений пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ организация является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Соответственно, на нее возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

При этом отметим, что Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то есть этот термин следует использовать в том смысле, который придает ему трудовое законодательство. Уточним, что ТК РФ предусмотрены:

- компенсации в виде денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера), являющиеся элементом оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), которые не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Однако выплата процентов за задержку выдачи заработной платы и иных выплат по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ. Следовательно, она является самостоятельным видом компенсационных выплат. На это прямо указано и в ст. 236 ТК РФ. Другими словами, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и осуществления других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

При этом, как верно указано судом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Это связано с тем, что стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если они обладают признаками заработной платы, то есть выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, они носят гарантированный характер и производятся автоматически.

Однако компенсация, выплачиваемая работнику на основании ст. 236 ТК РФ, не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей), так как является материальной ответственностью работодателя перед работником, производится в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении.

Исходя из изложенного, отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора, так как суммы денежной компенсации, выплачиваемые при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и осуществления других выплат, причитающихся работнику, не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ВВО от 25.10.2012 N А31-11529/2011.

В то же время, если придерживаться указанной позиции, это может привести к спору с проверяющими, который придется разрешать в суде.

В заключение также хотим напомнить, что при каждой выплате заработной платы работнику должен быть выдан расчетный листок, в котором указываются (ч. 1 ст. 136 ТК РФ):

- составные части заработной платы за соответствующий период;

- размеры иных начисленных сумм, к которым, в частности, относится денежная компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат;

- размеры и основания произведенных удержаний;

- общая денежная сумма, подлежащая выплате.

Р.В. Немирович,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".