Вопрос: Учитываются ли при расчете выручки в целях освобождения от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ суммы, не являющиеся объектом обложения данным налогом? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Учитываются ли при расчете выручки в целях освобождения от уплаты НДС согласно ст. 145 НК РФ суммы, не являющиеся объектом обложения данным налогом?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ учреждения имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Что касается порядка расчета выручки для освобождения от уплаты НДС, то гл. 21 НК РФ это не предусмотрено. Данная ситуация является спорной. Рассмотрим две противоположные точки зрения.

Позиция 1. При определении суммы выручки в целях освобождения от уплаты НДС подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения данным налогом.

Согласно разъяснениям чиновников, указанным в письмах Минфина РФ от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94, при определении лимита выручки для применения ст. 145 НК РФ необходимо учитывать все доходы, получаемые учреждением, в том числе не облагаемые НДС.

Аналогичную точку зрения высказывали ранее арбитражные суды в постановлениях ФАС УО от 01.11.2012 N Ф09-10415/12, ФАС ПО от 10.11.2011 N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС СЗО от 07.07.2005 N А26-2984/04-29.

Позиция 2. При определении суммы выручки в целях освобождения от уплаты НДС подлежат учету доходы налогоплательщика, облагаемые НДС.

Арбитражные суды в постановлениях ФАС ЗСО от 20.03.2012 N А45-11287/2011, ФАС ВСО от 18.01.2011 N А19-9447/10 установили, что доход, не облагаемый НДС, не учитывается при подсчете выручки в целях освобождения от уплаты НДС.

Следует отметить, что арбитражная практика в части споров по вопросу расчета лимита выручки для применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС завершилась. Это связано с принятием Президиумом ВАС Постановления от 27.11.2012 N 10252/12, в котором указано, что предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен устанавливаться только применительно к операциям, облагаемым НДС. Обоснованием являлось то, что по смыслу норм, указанных в п. 1 ст. 145 НК РФ, институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС.

Таким образом, приведенное Президиумом ВАС толкование п. 1 ст. 145 НК РФ является обязательным для судов, а вступившие в силу судебные акты по схожим спорам могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что приоритетной оказывается позиция Президиума ВАС, так как письма Минфина не являются нормативными правовыми актами, а лишь имеют информационно-разъяснительный характер и не исключают возможности трактовать нормы законодательства по-другому. Следовательно, мнение чиновников не бесспорно и учреждение может отстоять свое решение в суде.

О. Лунина,

редактор журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.