Квартальная отчетность автономного учреждения (О. Лунина, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Квартальная отчетность автономного учреждения

Приближается очередная отчетная дата. Государственные (муниципальные) автономные учреждения составляют и представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н). В настоящее время ведение бухгалтерского учета в большинстве учреждений автоматизировано, и если все факты хозяйственной жизни своевременно и достоверно отражены в учете, то, как правило, не возникает и проблем при формировании бухгалтерской отчетности. Тем не менее, чтобы быть уверенным в правильности бухгалтерской отчетности, необходимо четко представлять, по каким правилам и принципам она сформирована.

Основные особенности и требования к составлению и представлению отчетности автономными учреждениями рассмотрим в данной статье.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 1 Инструкции N 33н государственные (муниципальные) автономные учреждения, в отношении которых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета (п. 1 ст. 78.1 БК РФ), составляют и представляют годовую, квартальную бухгалтерскую отчетность по формам согласно приложению к Инструкции N 33н.

Согласно п. 2 Инструкции N 33н бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты:

- квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;

- годовая - на 1 января года, следующего за отчетным.

Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные учредителем сроки.

Учредитель при определении порядка представления учреждением бухгалтерской отчетности в виде электронного документа на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи предусматривает обязательные требования к форматам и способам передачи бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность на бумажном носителе представляется от имени учреждения главным бухгалтером учреждения или лицом, ответственным в учреждении (в централизованной бухгалтерии) за ведение бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о поступлении бухгалтерской отчетности направляется учреждению в виде электронного документа.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактической передачи по принадлежности.

В случае если дата представления бухгалтерской отчетности учреждения, установленная учредителем, совпадает с праздничным (выходным) днем, бухгалтерская отчетность представляется учреждением не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления.

В соответствии с п. 7 Инструкции N 33н автономное учреждение представляет учредителю квартальный отчет об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) после рассмотрения отчетности наблюдательным советом автономного учреждения.

Инструкция N 33н дает учредителю право установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления. Так, например, Министерством образования Нижегородской области, которое выполняет функции учредителя, дополнительно в состав квартальной отчетности включены (Письмо Минобразования Нижегородской области от 04.04.2013 N 316-07-23/55):

- дополнительные коды к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ (ф. 54);

- отчет об исполнении средств субсидии, выделенной на иные цели;

- справочная таблица к отчету об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ (ф. 0530387) - п. 1.3 Письма Минфина Нижегородской области от 31.01.2013 N 306-32-1-571/13.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ для учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

Если все показатели формы бухгалтерской отчетности не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности, сформированной на бумажном носителе, отметка учредителя о ее принятии по результатам проведенной камеральной проверки квартальной бухгалтерской отчетности проставляется на сопроводительном письме с указанием даты принятия, должности и подписи (с расшифровкой) ответственного исполнителя учредителя.

В случае представления учреждением бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомление о принятии бухгалтерской отчетности учредителем направляется учреждению в виде электронного документа.

Бухгалтерская отчетность представляется учреждениями учредителю для составления им сводной бухгалтерской отчетности и ее представления финансовому органу соответствующего бюджета.

На автономные учреждения возлагалась обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы в связи с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина РФ от 20.10.2011 N 03-03-07/2-182, поскольку это было предусмотрено п. 12 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях". Однако исходя из п. 1 ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 года квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 28.03.2013 N 02-06-07/9937 представлению в налоговые органы подлежит годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность автономных учреждений.

Состав отчетности за полугодие

В состав отчетности за полугодие в соответствии с п. 23, 34, 46, 74 Инструкции N 33н входят:

- справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

- отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738);

- сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

Справка по консолидируемым расчетам

Справка (ф. 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности.

Справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

- по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями;

- по счетам 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и 0 401 10 180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств;

- по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В этой форме отражаются, например, такие операции, которые связаны с внутриведомственными перемещениями и централизованным снабжением учреждений (по счетам 0 304 04 000 и 0 401 10 180), операции по передаче или изъятию имущества из оперативного управления (по счету 0 401 20 241).

Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по каждому счету и по видам финансового обеспечения: собственные доходы учреждения (код вида 2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида 4), субсидии на иные цели (код вида 5), бюджетные инвестиции (код вида 6), средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида 7).

Отчет об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности

Отчет об исполнении учреждением плана ФХД (ф. 0503737) составляется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения (код вида 2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида 4), субсидии на иные цели (код вида 5), бюджетные инвестиции (код вида 6), средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида 7).

Показатели исполнения плана ФХД отражаются нарастающим итогом с начала года на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов вида доходов и расходов соответственно по разделам отчета (ф. 0503737):

- раздел 1 "Доходы учреждения";

- раздел 2 "Расходы учреждения";

- раздел 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

В Инструкции N 33н с п. 38 по п. 45 достаточно подробно изложен порядок заполнения данного отчета. Обратим внимание на его основные положения. В графе 4 отчета (ф. 0503737) отражаются суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований соответственно по разделам отчета, утвержденных планом ФХД, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. В этой графе отражаются данные по счету 0 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года".

По строке 700 графы 4 раздела 3 отражается запланированный планом ФХД (сметой доходов и расходов) учреждения показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года: в части планового изменения остатка денежных средств учреждения, в том числе (увеличения, уменьшения) средств, размещенных автономным учреждением на его депозитные счета:

- увеличение остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком минус;

- уменьшение остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком плюс.

Строки 710, 720 графы 4 не заполняются.

В графе 10 "Не исполнено плановых назначений" на отчетную дату отражается разность между графой 4 и графой 9 соответственно по разделам отчета - "Доходы учреждения", "Расходы учреждения", "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

По строке 450 отчета показывается разность строки 010 раздела "Доходы учреждения" и строки 200 раздела "Расходы учреждения" соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Графа 10 по строке 450 не заполняется.

По строке 500 отчета отражается сумма строк 520, 620, 700, 730, 820, 830 соответственно в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Показатели по строке 500 раздела "Источники финансирования дефицита средств учреждения" в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 раздела "Расходы учреждения" соответственно с противоположным знаком - это главное внутриформенное контрольное соотношение.

При заполнении показателей по разделам доходов и расходов необходимо обратить внимание на то, что исполнение плановых назначений в учреждении осуществляется через лицевые счета, банковские счета или кассу учреждения. В соответствии с этой особенностью заполняются и графы 5, 6, 7 отчета. Операции по зачислению на лицевые и банковские счета учреждений наличных денег, поступивших в кассу учреждения в виде доходов, и операции по получению с лицевых и банковских счетов учреждений наличных денег для осуществления выплат по расходам учреждения через кассу в графы 5 и 6 не включаются.

Рассмотрим на примере заполнение показателей в отчете ф. 0503737.

Пример 1

В бухгалтерском учете автономного учреждения по состоянию на 01.07.2012 по приносящей доход деятельности (код 2) отражены следующие показатели:

КОСГУ	Плановые показатели	Сумма, руб.	Исполнено плановых назначений через
			лицевой счет, руб.	кассу, руб.
130	Доход от оказания платных услуг	1 450 000	30 000	420 000
Расходы
211	На заработную плату	530 000	30 000	120 000
213	На начисления по выплате на оплату труда	160 060	45 300
221	На услуги связи	20 000	10 000
223	На коммунальные услуги	130 500	65 250
340	По приобретению материальных запасов	400 000		200 000

В отчете ф. 0503737 по приносящей доход деятельности по состоянию на 01.07.2013 будут отражены следующие показатели в руб.:

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений			Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через кассу	Итого
1	2	3	4	5	7	9	10
1. Доходы учреждения
Доходы - всего	010		1 450 000	30 000	420 000	450 000	1 000 000
Доходы от оказания платных услуг	040	130	1 450 000	30 000	420 000	450 000	1 000 000
2. Расходы учреждения
Расходы - всего	200	Х	1 240 560	150 550	320 000	470 550	770 010
в том числе оплата труда и начисления	160	210	690 060	75 300	120 000	195 300	494 760
в том числе заработная плата	161	211	530 000	30 000	120 000	150 000	380 000
Начисления на выплаты по оплате труда	163	213	160 060	45 300		45 300	114 760
Приобретение работ, услуг	170	220	150 500	75 250		75 250	75 250
в том числе услуги связи	171	221	20 000	10 000		10 000	10 000
Коммунальные услуги	173	223	130 500	65 250		65 250	65 250
Расходы по приобретению нефинансовых активов	260	300	400 000		200 000	200 000	200 000
в том числе материальных запасов	264	340	400 000		200 000	200 000	200 000
Результат исполнения (дефицит/профицит)	450	Х	209 440	-120 550	100 000	-20 550	Х
3. Источники финансирования дефицита бюджета
Источники финансирования дефицита средств - всего	500		-209 440	120 550	-100 000	20 550	-229 990
Изменение остатков средств, всего	700	Х	-209 440	20 550		20 550	-229 990
Увеличение остатков средств, всего	710	510		-450 000	-740 000	-1 190 000	Х
Уменьшение остатков средств, всего	720	610		470 550	740 000	1 210 550	Х
Изменение остатков по внутренним оборотам	730	Х		100 000	-100 000
в том числе увеличение остатков средств	731	510		420 000	320 000	740 000	Х
Уменьшение остатков средств	732	610		-320 000	-420 000	-740 000	Х

Отчет об обязательствах, принятых учреждением

В соответствии с п. 46 Инструкции N 33н отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738), составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом), в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения.

В графе 1 ф. 0503738 отражается наименование расходов (выплат), по которым утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения.

В графе 4 ф. 0503738 показываются годовые объемы утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего финансового года" (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10 800).

В графах 5-11 ф. 0503738 проставляются показатели объема принятых, исполненных и неисполненных обязательств (денежных обязательств).

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, уточнив, что принятые обязательства и денежные обязательства по расходам на заработную плату будут составлять 250 000 руб., а по расходам на начисления по выплатам по оплате труда - 75 500 руб.

В отчете ф. 0503738 по приносящей доход деятельности по состоянию на 01.07.2013 будут отражены следующие показатели в руб.:

Наименование показателя	Код вида расходов	Утверждено плановых назначений на 2013 год	Принято		Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
			обязательств	денежных обязательств		принятых обязательств	принятых денежных обязательств
1	3	4	5	7	9	10	11
Обязательства по расходам, всего	Х	1240 560	600 750	600 750	470 550	130 200	130 200
Расходы по заработной плате	211	530 000	250 000	250 000	150 000	100 000	100 000
Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда	213	160 060	75 500	75 500	45 300	30 200	30 200
Расходы по услугам связи	221	20 000	10 000	10 000	10 000
Коммунальные услуги	223	130 500	65 250	65 250	65 250
Расходы по приобретению материальных запасов	340	400 000	200 000	200 000	200 000

Пояснительная записка

В соответствии с п. 74 Инструкции N 33н ежеквартально в составе отчетности представляются сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

Информация в приложении (ф. 0503779) формируется по деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении. В разделах приложения формируются данные:

- в разделе 1 "Счета в кредитных организациях" - по банковским счетам, открытым в кредитных организациях;

- в разделе 2 "Счета в финансовом органе" - по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах);

- в разделе 3 "Средства в Кассе учреждения" - в кассе учреждения.

Данные об остатках денежных средств на банковских счетах учреждения в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату.

В графе 1 указываются соответственно по разделам приложения ф. 0503779 номера банковских счетов и лицевых счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению).

Графа 1 раздела 3 не заполняется.

В графе 2 указываются номера соответствующих аналитических счетов кодов счетов бухгалтерского учета:

- по разделу 1 - 0 201 20 000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации";

- по разделу 2 - 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе Казначейства", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по получению наличных";

- в графе 3 - счет 0 201 34 000 "Средства в кассе учреждения".

В графах 3-6 отражаются суммы остатков денежных средств на начало отчетного финансового года (графы 3, 4) и на конец отчетного периода соответственно (графы 5, 6) с подведением итогов по разделам (строки "Итого по разделу") и в целом по приложению ф. 0503779 (строка "Всего").

О. Лунина,

эксперт журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.