Комментарий к письму Минфина России от 08.04 2013 N 03-03-06/1/11347 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 08.04 2013 N 03-03-06/1/11347

Как фирма при банкротстве может доставить своему деловому партнеру максимум неприятностей? Достаточно оборвать все связи, уклоняться от контактов и ничего не подписывать. И если компания видит, что ее деловой партнер избрал именно такую тактику, нужно срочно принимать меры. Это доказывает письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347.

Пропавший арендатор

Компания предоставила в аренду помещение. Его передача оформлена актом приема-передачи, подписанным контрагентом.

После уведомления о расторжении договора и отсутствия реакции арендатора компания была вынуждена самостоятельно вскрыть помещение и освободить его от имущества контрагента. Это имущество было принято по одностороннему акту на ответственное хранение.

Компания начисляла в учете плату за его хранение по действующим в организации расценкам.

А потом брошенное имущество было частично утилизировано, а частично принято на баланс.

Арендная плата начислялась до даты вскрытия помещения и освобождения его от имущества арендатора.

Возврат помещения из аренды был оформлен односторонним актом, подписанным арендодателем на дату вскрытия помещения.

Вправе ли компания учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 2 ст. 266 НК РФ в связи с истечением срока исковой давности и ликвидацией контрагента числящуюся в учете дебиторскую задолженность арендатора по арендной плате и оплате услуг по ответственному хранению его имущества при отсутствии подписанных с его стороны ежемесячных актов оказания услуг?

Официальный ответ

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ одним из условий признания расходов является их подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так что наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, является обязательным условием для включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Законодательство всего лишь устанавливает перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком - накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ или услуг, платежные документы и т.п.

В соответствии со ст. 622 ГК РФ, если арендатор не возвратил арендованное имущество или возвратил его несвоевременно, то арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки.

В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности.

Разбираемся с ответом

Следует ли понимать ответ Минфина так, что без подписей второй стороны никакого долга арендатора перед арендодателем как бы и нет?

Или все-таки нужно было поступить как-то иначе?

На самом деле - да, иначе. Компания допустила массу ошибок. И не факт, что все для нее закончится благополучно.

Во-первых, нужно учесть, что в силу п. 2 ст. 621 ГК РФ, если срок аренды по договору истек, а арендатор продолжает пользоваться имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.

Иначе говоря, в данной ситуации необходимы возражения арендодателя. Даже при том условии, что арендатор бесследно исчез.

В силу ст. 610 ГК РФ арендодатель вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом арендатора за три месяца.

Для этого компании нужно было отправить претензию об освобождении помещения и об оплате задолженности заказным письмом с уведомлением.

Отправлять претензию нужно было по всем известным компании адресам арендатора, увеличив срок на 10 дней, учитывая время, которое потребуется на почтовую доставку.

В данной претензии нужно было назначить дату отказа от договора: три месяца в соответствии со ст. 610 ГК РФ или в зависимости от срока, указанного в договоре.

После этого датой окончания аренды считается последний день срока предупреждения.

После этого рассматриваемые помещения можно было бы сдать в аренду.

Во-вторых, для взыскания задолженности нужно было подавать иск в суд.

И уже после судебного решения и подтверждения судебными приставами факта невозможности его исполнения неоплаченную арендатором сумму дебиторской задолженности (которая была бы подтверждена в данном случае решением суда) можно было бы отнести на внереализационные расходы.

И в-третьих, самое главное. Компания допустила грубейшую ошибку, самовольно переместив вещи арендатора из вскрытого помещения на свое ответственное хранение.

Поскольку в арендованном помещении находилось имущество арендатора, компания должна была подать иск в суд о принудительном выселении арендатора из занимаемых помещений.

Дело в том, что принимать меры по принудительному вскрытию помещения должны судебные приставы на основании судебного решения.

И именно они должны принимать решение о том, что далее делать с имуществом арендатора, находящимся в помещении!

Так что тут уже не об учете затрат в виде неполученной арендной платы и затрат на ответственное хранение в налоговых расходах нужно думать, а о том, чтобы не получить иск со стороны представителей бывшего арендатора.

И акты, подписанные в одностороннем порядке, тут могут и не помочь.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2013 г.