Комментарий к письму Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676 (А. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676

Те компании, которые имеют движимое имущество, приобретенное до 01.01.2013, уплачивают налог на имущество по этим активам так, как будто ничего не произошло. Это подтверждает письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12676.

Переоценка

Компания производит переоценку основных средств по состоянию на конец отчетного года в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в т.ч. основных средств, относящихся к движимому имуществу, приобретенному до 1 января 2013 года.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество облагается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае их переоценки.

Для расчета этого налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, исходя из его остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода. Это правило приведено в п. 4 ст. 376 НК РФ.

В то же время в подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ сказано, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество.

У компании возникла смелая мысль: а что, если результаты переоценки своего облагаемого движимого имущества (естественно, в сторону увеличения), которые относятся уже к периоду 2013 года, можно не облагать налогом на имущество?

Кое-какие детали...

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки. Так сказано в п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно п. 47 этих Методических указаний, результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно (!).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Решение о проведении переоценки основных средств оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки оформляются ведомостью, форму которой нужно разработать самостоятельно. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разделе 3 инвентарной карточки данного объекта. Это унифицированная форма N ОС-6, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Все по-прежнему

Минфин России с такой идеей не согласен.

Он указал, что налоговая база по налогу на имущество определяется согласно ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. 375 и 376 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, который принимается к бухгалтерскому учету в состав основных средств по первоначальной стоимости.

Действительно, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Результаты переоценки основных средств формируют в бухгалтерском учете их первоначальную (восстановительную) стоимость.

Таким образом, результаты проведенной в 2013 году переоценки принятых на учет в состав основных средств до 1 января 2013 года объектов движимого имущества учитываются при формировании в бухгалтерском учете остаточной стоимости - восстановительной стоимости основных средств за минусом амортизации или износа - указанных основных средств и, следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

Иначе говоря, финансисты указывают на то, что результат переоценки - это неотъемлемая часть остаточной стоимости основного средства. И раз остаточная стоимость имущества облагается налогом на имущество, то облагается налогом и результат переоценки.

На взгляд автора, это достаточно логично, и спорить с финансистами не представляется возможным.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, июнь 2013 г.