Уплата НДС по ставке 18% вследствие неподтверждения права на применение ставки 0% не дает права на отнесение уплаченного налога на затраты (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 7, июль 2013 г.)

Уплата НДС по ставке 18% вследствие неподтверждения права на применение ставки 0% не дает права на отнесение уплаченного налога на затраты

Суть проблемы

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса РФ в отношении отдельных операций установлена обязанность налогоплательщика по применению ставки НДС в размере 0%, для подтверждения которой налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, перечень которых установлен статьей 165 НК РФ.

В случае непредставления таковых в установленный срок в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ налогоплательщик обязан исчислить НДС с применением ставки 18%.

Вместе с тем в силу экономической сущности налога на добавленную стоимость, являющегося косвенным налогом, последний должен уплачиваться за счет покупателя, что юридически нашло отражение в пункте 1 статьи 168 НК РФ. Вследствие этого пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено правило, в соответствии с которым суммы налогов, предъявленные продавцом покупателю, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Судебные решения

Налогоплательщик, имея право на применение ставки НДС в размере 0%, не представил налоговому органу документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, вследствие чего исчислил налоговую базу по НДС исходя из ставки 18%, отнеся суммы указанного налога в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик мотивировал свою позицию тем, что пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлен запрет на признание в составе расходов сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю. Вместе с тем налогоплательщик применял в отношении реализуемых услуг ставку НДС в размере 0%, вследствие чего сумма НДС в размере 18% не предъявлялась к оплате продавцом покупателю. Следовательно, запрет, установленный пунктом 19 статьи 270 НК РФ, к рассматриваемой ситуации неприменим. Кроме того, в данной ситуации не может применяться и статья 170 НК РФ, определяющая порядок отнесения НДС в состав расходов, поскольку последняя регулирует вопросы включения в состав расходов сумм "входящего" НДС.

Налоговый орган со ссылкой на статьи 170 и 270 НК РФ отказал налогоплательщику в признании указанных расходов, мотивируя тем, что в отношении последних установлен прямой запрет.

Высший арбитражный суд РФ в рассматриваемом споре не согласился с доводами налогоплательщика, хотя аргументы организации относительно неприменимости в данном случае статей 170 и 270 НК РФ и были признаны обоснованными.

Вместе с тем, ВАС РФ пришел к выводу, что включение в состав расходов сумм НДС, исчисленных по ставке в размере 18% в силу того, что налогоплательщик не смог в течение трехлетнего срока подтвердить право на применение ставки НДС в размере 0%, является необоснованным. Кроме того, ВАС РФ сохранил свою позицию о том, что в случае непредъявления продавцом покупателю соответствующей суммы НДС, последний в пределах гражданско-правовых сроков давности может быть взыскан продавцом с покупателя (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10).

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12.

А.А. Куликов,

ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

"БУХ.1С", N 7, июль 2013 г.