Вопрос: Коммерсант занимается перепродажей товаров и применяет упрощенную систему налогообложения. Однако еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им были приобретены товары. Вправе ли коммерсант учесть расходы на приобретение этих товаров при определении налоговой базы по упрощенной системе при условии, что все расходы подтверждены документально? ("Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.)

Коммерсант занимается перепродажей товаров и применяет упрощенную систему налогообложения. Однако еще до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им были приобретены товары. Вправе ли коммерсант учесть расходы на приобретение этих товаров при определении налоговой базы по упрощенной системе при условии, что все расходы подтверждены документально?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН уменьшают полученные доходы:

- на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Вместе с тем глава 26.2 НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок учета расходов, произведенных коммерсантом, применяющим УСН, до его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, сама предпринимательская деятельность определяется гражданским законодательством как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, расходы на покупку товаров, произведенные до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не относятся к расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности. Следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе учесть их при исчислении налоговой базы по УСН.

Подобного мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо от 28.02.2013 N 03-11-11/88).

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июня 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.