Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения. Для обеспечения своих работников горячим питанием коммерсант заключил договор со сторонней организацией. Эта компания своими силами и из своего сырья изготавливает комплексные обеды, доставляет и обеспечивает на месте организацию процесса питания работников коммерсанта. Вправе ли индивидуальный предприниматель включить расходы на приобретение готовых обедов для сотрудников в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ? ("Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения. Для обеспечения своих работников горячим питанием коммерсант заключил договор со сторонней организацией. Эта компания своими силами и из своего сырья изготавливает комплексные обеды, доставляет и обеспечивает на месте организацию процесса питания работников коммерсанта. Вправе ли индивидуальный предприниматель включить расходы на приобретение готовых обедов для сотрудников в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ?

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Пунктом 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно. Исключением является специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, расходы на бесплатное питание работников могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое питание предоставляется в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Аналогичной позиции придерживаются специалисты финансового ведомства в письмах от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292 и от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26.

Стоит заметить, что расходы на бесплатное питание сотрудников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, учитываются при налогообложении только тогда, когда они являются частью системы оплаты труда, то есть имеется возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Так, в письме от 13.04.2011 N 16-15/035625@ ФНС России указала, что в случае отсутствия данной возможности расходы на питание не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. А иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников не предусмотрен.

Таким образом, для подтверждения своих затрат на обеспечение сотрудников питанием предпринимателю следует иметь следующие документы:

- трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению бесплатными обедами;

- договоры с организацией, обеспечивающей поставку обедов в офис коммерсанта;

- акты приемки оказанных услуг.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июня 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.