Вопрос: Индивидуальный предприниматель в отношении своей деятельности применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Коммерсант работает самостоятельно, труд наемных работников не использует. В 2013 году ИП заключил гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг с другим предпринимателем. Вправе ли коммерсант уменьшить сумму исчисленного "упрощенного" налога на сумму страховых взносов без применения 50-процентного ограничения от суммы налога? ("Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель в отношении своей деятельности применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Коммерсант работает самостоятельно, труд наемных работников не использует. В 2013 году ИП заключил гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг с другим предпринимателем. Вправе ли коммерсант уменьшить сумму исчисленного "упрощенного" налога на сумму страховых взносов без применения 50-процентного ограничения от суммы налога?

Согласно пункту 3.1 статьи 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, могут уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Однако указанное ограничение не распространяется на коммерсантов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Такие предприниматели уменьшают сумму "упрощенного" налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФОМС в фиксированном размере.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением из этого правила является выплата вознаграждений индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам. Такие выплаты объектом обложения взносами не являются в связи с тем, что предприниматели уплачивают за себя страховые взносы самостоятельно в фиксированной сумме (ст. 14 и 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, которому выплачено вознаграждение по договору за оказание консультационных услуг, уплачивает страховые взносы самостоятельно.

Следовательно, наличие у коммерсанта гражданско-правового договора с другим предпринимателем не влияет на возможность уменьшения "упрощенного" налога на сумму уплачиваемых за себя страховых взносов.

Значит, в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога по упрощенной системе налогообложения на всю сумму страховых взносов, не применяя 50-процентное ограничение.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июня 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.