Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения. Вправе ли он это делать? Следует ли представлять налоговую декларацию при применении патента? Как рассчитать минимальный налог при получении доходов, относящихся к разным налоговым режимам? ("Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель планирует совмещать упрощенную и патентную системы налогообложения. Вправе ли он это делать? Следует ли представлять налоговую декларацию при применении патента? Как рассчитать минимальный налог при получении доходов, относящихся к разным налоговым режимам?

Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение предпринимателями упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

Таким образом, коммерсант, являющийся плательщиком налога по УСН, вправе в течение календарного года по отдельным видам деятельности перейти на патентную систему налогообложения. При этом должны выполняться следующие условия:

- вид деятельности, в отношении которого планируется приобретение патента, поименован в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ;

- в отношении такого вида деятельности патентная система введена законом субъекта РФ.

Что касается налоговой декларации, то ее представление по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, законодательством не предусмотрено (ст. 346.52 НК РФ). А вот в отношении упрощенной системы налогообложения налоговая декларация представляется по итогам налогового периода*(1) в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Заметим, что в декларации по УСН доходы коммерсанту следует определять без учета доходов от "патентной" деятельности. Соответственно и минимальный налог нужно исчислять только с доходов, полученных от ведения деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения. На это Минфин России указал в письме от 13.02.2013 N 03-11-09/3758.

Напомним, что минимальный налог рассчитывают только налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период и равна 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается только в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы рассчитанного минимального налога. Об этом сказано в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 июня 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).