Вопрос: Как осуществить налоговый учет операций по агентскому договору, если учреждение формирует базу по налогу на прибыль методом начисления? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2013 г.)

Как осуществить налоговый учет операций по агентскому договору, если учреждение формирует базу по налогу на прибыль методом начисления?

В целях обложения налогом на прибыль средства, полученные учреждением, являются доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется в зависимости от выбранного учреждением метода признания доходов и расходов. Согласно ст. 316 НК РФ агент обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, когда произошла реализация, известить принципала о дате реализации. В соответствии с таким извещением нужно определить сумму дохода учреждения, которое формирует налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

Примечание. Затраты, которые несет учреждение по агентскому договору, складываются из вознаграждения агента и расходов, которые возмещает учреждение.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ). Данные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены. Агент должен расшифровать и приложить копии документов в их подтверждение. Так как расходы, связанные с выполнением агентского договора, фактически являются расходами учреждения, они признаются в том же порядке, как произведенные им без участия посредника. Следовательно, указанные расходы принимаются к учету на основании отчета агента в том налоговом периоде, когда они были произведены (п. 1 ст. 272 НК РФ). Датой осуществления расходов признается дата утверждения отчета агента (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Для целей начисления налога на прибыль расходы на оплату услуг агента и возмещение понесенных им расходов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории РФ является объектом обложения НДС. Налоговая база определяется на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость оказываемых услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них НДС. Сумму НДС, уплаченную агенту в составе агентского вознаграждения, учреждение вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и отчета агента.

Таким образом, в агентском договоре следует прописать обязанность агента регулярно представлять отчеты в течение каждого отчетного периода.

Т.П. Кочнова,

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 мая 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2013 г.