Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки налогового агента установлены факты несвоевременного, по мнению налогового органа, перечисления НДФЛ, удержанного с заработной платы работников. Налоговый орган начислил соответствующие пени начиная со следующего дня после даты получения дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ), то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода (фактическая выплата заработной платы производилась не ранее 5-го числа соответствующих месяцев). Каким образом должны быть начислены пени в указанной ситуации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.)

При проведении выездной налоговой проверки налогового агента установлены факты несвоевременного, по мнению налогового органа, перечисления НДФЛ, удержанного с заработной платы работников. Налоговый орган начислил соответствующие пени начиная со следующего дня после даты получения дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ), то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода (фактическая выплата заработной платы производилась не ранее 5-го числа соответствующих месяцев). Каким образом должны быть начислены пени в указанной ситуации?

В силу п. 1, 7 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с определенными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из п. 1 ст. 226 НК РФ налоговый агент, от которого налогоплательщик получил соответствующие доходы, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ четко регламентировано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом в п. 6 ст. 226 НК РФ содержится правило, согласно которому налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Также отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

Таким образом, вне зависимости от положений п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан удержать НДФЛ с заработной платы работников в день фактической выплаты заработной платы и перечислить его в бюджет - при получении денежных средств в банке (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8143) или не позднее следующего дня - при выплате заработной платы из иных источников.

При невыполнении указанного требования со следующего дня начисляется соответствующая пеня (п. 3 ст. 75 НК РФ).

А.В. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов

1 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.