Вопрос: Надо ли восстанавливать НДС по основным средствам, ранее правомерно принятый к вычету, если объект стал использоваться для производства продукции, поставляемой в том числе на экспорт? (Объект поставлен на учет после 01.10.2011.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.)

Надо ли восстанавливать НДС по основным средствам, ранее правомерно принятый к вычету, если объект стал использоваться для производства продукции, поставляемой в том числе на экспорт? (Объект поставлен на учет после 01.10.2011.)

По данному вопросу есть две позиции. Специалисты Минфина и ФНС, ссылаясь на норму пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, утверждают: если основное средство стало использоваться для производства экспортной продукции, НДС надо восстановить (позиция 1).

Однако по мнению ВАС, рекомендации Минфина не соответствуют нормам НК РФ. Следовательно, НДС по основным средствам, используемым для производства продукции, поставляемой на экспорт, восстанавливать не надо (позиция 2).

Из-за некорректного изложения нормы пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, действующей с 01.10.2011, ситуация не разрешена должным образом. При таких обстоятельствах налогоплательщики могут следовать позиции 2, но судебные разбирательства, вероятнее всего, неизбежны. Впрочем, шансы на выигрыш дела велики.

Позиция 1. Свой взгляд на сложившуюся ситуацию Минфин представил в Письме от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@): НДС по основному средству, которое стало использоваться в производстве продукции, поставляемой на экспорт, нужно восстановить. Подлежащий восстановлению НДС рассчитывается исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление налога производится единожды.

Восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Позиция 2. В Решении от 26.02.2013 N 16593/12 ВАС отметил: на основные средства, используемые при производстве продукции (товаров), пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ не распространяется. К тому же данная норма не обязывает налогоплательщиков производить расчет долей, в которых основные средства используются в операциях, в том числе облагаемых налогом по ставке 0%. Данным решением ВАС Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56 в той его части, где идет речь о восстановлении НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции, признано недействующим.

С учетом разъяснений высших арбитров восстанавливать НДС по объектам основных средств, учтенных на балансе после 01.10.2011, которые стали использоваться для производства экспортируемой продукции, не надо.

Такой подход актуален с 26.02.2013. Однако при неизменном отношении финансистов к проблеме подобные действия налогоплательщика могут вызвать споры с контролирующими органами.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, июнь 2013 г.