Арбитражная практика ("Вмененка", N 6, июнь 2013 г.)

Арбитражная практика

Реализация подакцизных товаров - не "вмененный" вид деятельности

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2013 N А69-1304/2012

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения. Основанием для принятия данного решения послужил довод налоговой инспекции о том, что осуществляемая индивидуальным предпринимателем розничная торговля легковыми автомобилями не подпадает по действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Индивидуальный предприниматель с таким решением налоговой инспекции не согласился и обратился с соответствующим заявлением в суд.

В свою очередь арбитры указали, что согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ к "вмененным" видам деятельности относится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что под розничной торговлей в проверяемых периодах понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

К данному виду деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действующей на момент проверки) подакцизными товарами признавались автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). При этом судьи заметили, что статья 193 НК РФ устанавливает ставки акцизов для всех легковых автомобилей: с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.), свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно, а также свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

То есть, учитывая положения законодательства, легковые автомобили относятся к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что розничная реализация легковых автомобилей не является видом деятельности, в отношении которого можно применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Следовательно, решение налоговой инспекции о доначислении индивидуальному предпринимателю налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

Информационно-консультационные услуги и уплата единого налога

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 N А75-3810/2012

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя, по результатам которой доначислила ему налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штраф. Основанием для этого послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном применении индивидуальным предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении информационно-консультационных услуг, услуг по подготовке налоговой и бухгалтерской отчетности, услуг по программному обеспечению "1С", услуг по подготовке учредительных документов и документов для регистрации, юридического сопровождения сделки, разработки научно-методических материалов, услуг по подбору помещений. Индивидуальный предприниматель с подобным решением налоговой инспекции не согласился и обратился с соответствующим заявлением в суд.

Арбитры выяснили, что коммерсант осуществлял розничную торговлю и оказывал транспортные услуги. В отношении этой деятельности он применял систему налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, на расчетный счет индивидуального предпринимателя были зачислены денежные средства с назначением платежа: за оказание посреднических услуг, информационно-консультационных услуг, услуг по подготовке учредительных документов и документов по регистрации, услуг по сдаче бухгалтерской отчетности, юридическое сопровождение сделок.

Однако, как отметили судьи, указанные выше услуги в перечне видов деятельности, в отношении которых можно применять "вмененку", не поименованы. Не относятся такие услуги согласно ОКУН и к "вмененным" бытовым услугам.

Кроме того, судьи приняли во внимание то, что назначение ни одного из спорных платежей не было изменено плательщиками услуг ни в ходе проведения проверки, ни при рассмотрении дела в суде. Какой-либо переписки между участниками данных отношений, подтверждающей, что назначение платежа, указанное в платежных поручениях, является ошибочным и стороны предполагают получение денежных средств за иные хозяйственные операции, в материалы дела не представлено.

Индивидуальным предпринимателем в материалы дела представлены лишь первичные документы (акты, товарные чеки), из которых следует, что он оказывал информационно-консультационные услуги, услуги по подготовке материалов для газеты, реализовывал товарно-материальные ценности, не предназначенные для розничной торговли. Иные документы, подтверждающие фактическое исполнение транспортных услуг (например, путевые листы), расходы на бензин и запчасти, расходы на заработную плату водителей и т.д., у индивидуального предпринимателя отсутствуют.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что индивидуальный предприниматель своими первичными документами сам подтвердил получение доходов, не связанных с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, решение налоговой инспекции о доначислении ему налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

Бытовые услуги подпадают под уплату ЕНВД только в том случае, если они оказываются физическим лицам

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2013 N Ф03-338/2013

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю налоги по общей системе налогообложения. Связано это с тем, что коммерсант неправомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении услуг по удалению и обработке твердых отходов (уничтожение, кремация, утилизация медицинских отходов), оказываемых юридическим лицам. Индивидуальный предприниматель с решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд с соответствующим заявлением.

В свою очередь арбитры выяснили, что индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде оказывал услуги по утилизации медицинских отходов путем их кремации. При этом договоры на утилизацию медицинских отходов заключены и оплачены юридическими лицами - лечебно-профилактическими и медицинскими учреждениями, коммерческими организациями и иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют медицинские отходы. Исполнение договоров оформлялось актами выполненных работ, счетами-фактурами, а также платежными документами.

В то же время, исходя из положений главы 26.3 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.

Под бытовыми услугами в целях применения системы налогообложения в виде единого налога понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.

Таким образом, бытовые услуги переводятся на систему налогообложения в виде ЕНВД, если они оказываются за плату только физическим лицам и включены в группу 01 "Бытовые услуги" ОКУН.

Согласно ОКУН услуги крематориев (код 019506) отнесены к бытовым услугам.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по удалению и обработке твердых отходов, но только в том случае, если они оказываются непосредственно физическим лицам за плату.

В данном случае заказчиками выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели. Поэтому решение налоговой инспекции о доначислении проверяемому индивидуальному предпринимателю налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

Киоск может быть признан объектом стационарной торговой сети

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2013 N А33-10990/2012

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена проверка организации, осуществляющей деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых киосков, находящихся на арендованных ею земельных участках, и применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД. По результатам этой проверки компании был доначислен единый налог на вмененный доход. Основанием для доначисления послужило применение неверного значения корректирующего коэффициента базовой доходности , поскольку спорные торговые киоски следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, а не к объектам нестационарной торговой сети. Организация с таким решением налоговой инспекции не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры указали, что к "вмененным" видам деятельности относятся услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Судьи выяснили, что спорные киоски размещены в границах земельных участков, арендуемых компанией, присоединены к инженерным коммуникациям - электрическим сетям, специально оборудованы и фактически использовались для совершения сделок розничной купли-продажи.

То есть, по мнению судей, такие киоски относятся к стационарной торговой сети. Следовательно, организация должна была применять при расчете единого налога на вмененный доход корректирующий коэффициент базовой доходности , установленный для стационарных объектов торговой сети, а не для объектов нестационарной торговой сети.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что решение налоговой инспекции о доначислении организации единого налога на вмененный доход было принято правомерно.

При осуществлении "вмененной" и иной деятельности налогоплательщик имеет право на вычет НДС

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2013 N А78-6278/2012

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2011 года налоговая инспекция отказала организации в возмещении НДС, уплаченного ею при приобретении доли в праве собственности на помещение подземной автостоянки на 15 машино-мест. Основанием для этого послужил вывод налоговой инспекции о том, что с IV квартала 2011 года приобретенное недвижимое имущество используется компанией для осуществления деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Организация с таким решением налоговой инспекции не согласилась и обратилась в суд.

В свою очередь арбитры указали, что согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты.

Так, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в предусмотренных НК РФ случаях.

Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (а также для передачи, выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

К перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе относится оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ "вмененщики" не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.

Арбитры выяснили, что 14 из 15 стояночных мест, принадлежащих компании на праве собственности, для оказания "вмененных" услуг стоянки не использовались. Кроме того, оснований для квалификации действий организации по сдаче одного стояночного места в аренду как вида деятельности, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, не имеется.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что основания для отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме, определенной пропорционально стоимости 14 стояночных мест исходя из общей суммы налога, уплаченной в бюджет, у налоговой инспекции отсутствовали.

"Вмененка", N 6, июнь 2013 г.