Вопрос: Коммерсант-"вмененщик" имеет в штате одного работника, который находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Вправе ли коммерсант уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на величину страховых взносов, уплаченных им за себя в фиксированном размере? ("Вмененка", N 6, июнь 2013 г.)

Коммерсант-"вмененщик" имеет в штате одного работника, который находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Вправе ли коммерсант уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на величину страховых взносов, уплаченных им за себя в фиксированном размере?

С 1 января 2013 года согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ единый налог на вмененный доход можно уменьшить на суммы:

- страховых взносов на обязательное страхование;

- пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченных работникам;

- платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Примечание. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированном размере. При этом, если ИП не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он вправе уменьшать единый налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без применения 50-процентного ограничения.

В то же время коммерсанты, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.

В рассматриваемой ситуации у предпринимателя есть работник, который находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет.

Исходя из положений Указа Президента РФ от 30.05.94 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", сотруднику, который находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет, полагается ежемесячная выплата в размере 50 руб.

На основании пункта 1 Указа N 1110 ежемесячные компенсационные выплаты производятся в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией (с индивидуальным предпринимателем).

При этом постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (далее - Порядок).

Согласно подпункту "а" пункта 11 Порядка работодатель производит данные выплаты за счет собственных средств.

В соответствии с пунктом 20 Порядка ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда работодателями (организациями или ИП), независимо от их организационно-правовых форм.

Пунктом 17 Порядка предусмотрено, что выплата ежемесячных компенсационных выплат работнику прекращается начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором ребенку исполняется три года.

Таким образом, учитывая, что предприниматель производит ежемесячные выплаты своему единственному работнику, уменьшить сумму единого налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере он не вправе.

Примечание. Аналогичный вывод специалисты Минфина России сделали в письме от 25.04.2013 N 03-11-11/14473.

1 июня 2013 г.

"Вмененка", N 6, июнь 2013 г.