Обязательное пенсионное страхование: изменения и поправки (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.)

Обязательное пенсионное страхование: изменения и поправки

Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2013 внесены изменения в действующее федеральное законодательство по пенсионному обеспечению, которые относятся, в частности, к федеральным законам:

- от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

- от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах";

- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ);

- от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".

В Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в 2013 г. должны начисляться страховые взносы по прежним тарифам, установленным в соответствии со ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ (табл. 1).

Таблица 1

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2013-2015 гг., %

Период	Тариф страхового взноса в ПФР в пределах установленной базы (предельной величины)	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
2013 г.	22	22	16	6
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	6	6	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16	10	6
2014-2015 гг.	22	22	20	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	6	6	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16	14	2
2013-2015 гг.	10	10	10	0
	Свыше предельной базы взносов, в том числе солидарная часть тарифа	10	10	-

Следует отметить, что страховые взносы назначаются на суммы не выше предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 22%, а на суммы превышения базы - 10% (с 01.01.2013 предельная величина базы составляет 568 000 руб. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

В соответствии с действующим законодательством с 01.01.2012 тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование разделяются на солидарную и индивидуальную части (ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Солидарная часть направляется на выплаты трудовых пенсий в базовом фиксированном размере; на выплаты пособий на погребение пенсионеров, которые на день смерти не подлежали обязательному социальному страхованию (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"); на выплаты в иных целях - в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

При этом солидарная часть тарифа не может быть использована для выплаты накопительной части трудовой пенсии (в отличие от индивидуальной части тарифа).

Пониженный тариф страховых взносов в ПФР сохранится в 2013-2014 гг. для отдельных категорий страхователей в размере 21%, а именно:

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций народных художественных промыслов, для семейных общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающихся традиционными видами экономической деятельности (подп. 1 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (подп. 2 п. 4 Закона N 167-ФЗ);

- для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющихся инвалидами I, II или III групп; для общественных организаций инвалидов; для организаций с уставным капиталом, который полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и др. (подп. 3 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Для перечисленных выше категорий страхователей тарифы установлены п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ и приведены в табл. 2.

Таблица 2

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013-2014 гг., %

Период	Тариф страхового взноса в ПФР в пределах установленной базы (предельной величины)	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
2013 г.	21	21	15	6
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	5	5	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16	10	6
2014 г.	21	22	20	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	5	5	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16	14	2

Участники проекта по проведению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" в 2013-2014 гг. могут применять пониженный тариф страховых взносов в размере 14% при выполнении определенных условий, установленных п. 6 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (табл. 3).

Таблица 3

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013-2014 гг., %

Период	Тариф страхового взноса в ПФР в пределах установленной базы (предельной величины)	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
2013 г.	14	14	8	6
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	-	-	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	14	8	6
2014 г.	14	14	19	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	-	-	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	14	12	2

Как следует из табл. 3, вся сумма страховых взносов направляется на индивидуальную часть тарифа страховых взносов (п. 6 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии с Законом N 243-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов в ПФР могут применять также:

- хозяйственные общества при бюджетных научных учреждениях (подп. 4 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ);

- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особых экономических зон (ОЭЗ) соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности в части выплат физическим лицам, работающим в технико-внедренческих ОЭЗ (подп. 5 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ); туристско-рекреационной деятельности и деятельности в области информационных технологий (подп. 5, 6 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Указанные страхователи начисляют на выплаты физическим лицам страховые взносы в ПФР, не превышающие 568 000 руб. по тарифам, определенным п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (табл. 4).

Таблица 4

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013-2019 гг., %

Период	Тариф страхового взноса в ПФР в пределах установленной базы (предельной величины)	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
2013 г.	8	8	2	6
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	-	-	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	8	2	6
2014-2017 гг.	8	8	6	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	-	-	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	8	6	2
2018 г.	13	13	11	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	-	-	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	13	11	2
2019 г.	20	20	18	2
	В том числе: - солидарная часть тарифа страховых взносов;	4	4	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16	14	2

В Законе N 243-ФЗ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, занятые производством, выпуском в свет или изданием средств массовой информации, в том числе в электронном виде, могут в 2013 г. применять тариф в размере 21,6%, а в 2014 г. он увеличится, соответственно, до 23,2% (подп. 7 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Кроме того, в Законе N 167-ФЗ сказано, что в 2013 г. пониженный тариф страховых взносов в ПФР в размере 20% будут начислять организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН); аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, применяющие единый налог на вмененный доход; некоммерческие и благотворительные организации, применяющие УСН.

Для этих категорий страхователей размер тарифов определен п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ (табл. 5).

Таблица 5

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2013 г., %

Тариф страхового взноса в ПФР	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе
	для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе
20	20	14	6
В том числе: солидарная часть тарифа страховых взносов; индивидуальная часть тарифа страховых взносов	4	4	-
	16	10	6

В Законе N 243-ФЗ разработан самостоятельный раздел в отношении иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.

Изменения коснулись п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, где сказано об уплате страховых взносов в ПФР в зависимости от срока пребывания иностранцев на территории РФ.

Для того чтобы избежать уплаты страховых взносов в ПФР, работодатели в ряде случаев принимали на работу иностранцев по срочным трудовым договорам менее 6 мес. Именно поэтому в Законе N 243-ФЗ внесены изменения в формулировку п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ. Суть этих изменений состоит в том, что придется начислять страховые взносы, если с иностранцем заключен не только один срочный трудовой договор, продолжительность которого не менее 6 мес., но и несколько срочных трудовых договоров продолжительностью в общей сложности (в течение календарного года) не менее 6 мес.

В Законе N 243-ФЗ выделен также раздел о страховых взносах самозанятых граждан, к числу которых относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы частной практики и иные категории граждан.

В ближайшие 3 года размер тарифа страховых взносов в ПФР для этих категорий не изменится и составит 26%.

Фиксированный размер страховых взносов в ПФР рассчитывается по формуле

= МРОТ*(1) х 2 х 12 мес. х ,

где - размер тарифа страховых взносов в ПФР для самозанятых граждан (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").

Величина МРОТ с 01.01.2013 составляет 5 205 руб. в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Закон N 232-ФЗ), а размер тарифа страховых взносов на 2013 г. для самозанятых граждан - 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Значит, общая сумма страховых взносов в ПФР для самозанятых граждан в 2013 г. составит 32 479, 20 руб. (5 205 руб. х 2 х 12 мес. х 26%).

Общая величина тарифа страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов 1967 года рождения и моложе не изменится.

Однако взносы будут распределяться по Закону N 243-ФЗ в иной пропорции, а именно:

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 2%;

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 24%, в том числе: на солидарную часть тарифа страховых взносов - 10; на индивидуальную часть тарифа страховых взносов - 14%.

Необходимо подчеркнуть, что Законом N 243-ФЗ предусмотрено положение, согласно которому самозанятые граждане могут не платить страховые взносы в те периоды, когда они не были заняты предпринимательской деятельностью (ст. 11 Закона N 173-ФЗ) в период:

- прохождения военной службы по призыву (п. 1);

- ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 года, но не более 3 лет (п. 3);

- ухода трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет (п. 6);

- прохождения военной службы по контракту вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности (п. 7);

- проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические и консульские учреждения РФ, в постоянные представительства РФ при международных организациях, в торговые представительства, в международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ, но не более 5 лет в общей сложности (п. 8).

Во всех перечисленных случаях необходимо представить документы, подтверждающие отсутствие деятельности в эти периоды (ч. 6 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Внесение изменений и поправок в законодательство РФ по обязательному пенсионному страхованию позволяет объективно оценить состояние современной экономики страны с точки зрения оплаты труда и возрастных групп налогоплательщиков.

Список литературы

1. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 03.12.2012 N 243-ФЗ.

2. О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда": Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ.

3. О негосударственных пенсионных фондах: Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

4. О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.: постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276.

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 25.12.2012).

6. О трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

7. Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

8. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (в ред. от 05.04.2013).

9. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2012).

10. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в ред. от 05.04.2013).

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы

Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовый университет при

Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) МРОТ - минимальный размер оплаты труда.