Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете и налогообложении продавца реализацию автокрана в долевую собственность двум подрядным организациям? Какими документами оформить данную реализацию, если каждый из покупателей производит отдельную безналичную оплату автокрана? ("Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете и налогообложении продавца реализацию автокрана в долевую собственность двум подрядным организациям? Какими документами оформить данную реализацию, если каждый из покупателей производит отдельную безналичную оплату автокрана?

В соответствии с п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Согласно п. 1 ст. 247 ГК РФ владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом.

Следовательно, факт нахождения имущества в долевой собственности касается в рассматриваемой ситуации покупателей, для продавца это не имеет значения. Порядок оплаты, равно как и другие условия купли-продажи, согласовываются в договоре, в частности, в нем в рассматриваемой ситуации указывается, что каждый из покупателей производит отдельную безналичную оплату автокрана. При этом то, что ранее между сторонами были отношения по договору подряда, не имеет значения - операции, связанные с продажей автокрана, никак не затрагивают отношений по договору подряда.

При этом операции в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в рассматриваемой ситуации в общем порядке, в зависимости от того, чем являлся автокран для продавца - основным средством или товаром, приобретенным для перепродажи. Для целей данной ситуации исходим из того, что автокран являлся для продавца основным средством.

Бухгалтерский учет. В соответствии с пп. 7, 10.1 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и пп. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, доход, полученный от реализации автокрана, признается прочим доходом (в отчетном периоде) передачи автокрана покупателям в сумме, равной договорной цене этого объекта.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 при продаже объекта основного средства (ОС) организация-продавец отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета.

В силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 31 ПБУ 6/01 остаточная стоимость автокрана является прочим расходом организации.

Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия автокрана к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость автокрана, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость автокрана, а в кредит - сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств".

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно.

Налоговый учет. На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) реализация автокрана является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

Предъявленные покупателям суммы НДС отражаются записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (см. таблицу).

Проводки к расчетам с покупателями и заказчиками

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Признан прочий доход от реализации автокрана	Счет 62	Счет 91-1	Договор купли-продажи, акт о приеме-передаче объекта ОС
Отражена первоначальная стоимость выбывающего автокрана	Счет 01-2	Счет 01-1	Акт о приеме-передаче объекта ОС
Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему автокрану	Счет 02	Счет 01-2	Акт о приеме-передаче объекта ОС
Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости автокрана	Счет 91-2	Счет 01-2	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС	Счет 91-2	Счет 68	Счет-фактура
Получены от первого покупателя денежные средства	Счет 51	Счет 62	Выписка банка по расчетному счету
Получены от второго покупателя денежные средства	Счет 51	Счет 62	Выписка банка по расчетному счету

Для целей налогообложения прибыли у организации возникают доходы от реализации автокрана, которые определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ в размере договорной стоимости автокрана без учета НДС.

При этом доходы от реализации автокрана как амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 01:

- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";

- 01-2 "Выбытие основных средств".

В заключение отметим, что операции по реализации автокрана в долевую собственность двум подрядным организациям необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Л.Л. Горшкова,

руководитель ОАО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2013 г.

"Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.