Вопрос: Как отразить в учете организации и в целях налогообложения плату за негативное воздействие на окружающую среду? ("Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.)

Как отразить в учете организации и в целях налогообложения плату за негативное воздействие на окружающую среду?

Бухгалтерский учет. В соответствии с положениями пп. 5, 7 и 16 ПБУ 10/99 плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления.

Учитывая, что плата за негативное воздействие на окружающую среду не относится к налоговым платежам ввиду отсутствия ее упоминания в ст. 13-15 НК РФ, начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Налоговый учет. В подпункте 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что для целей исчисления налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов включаются в состав материальных расходов в пределах утвержденных лимитов.

Платежи за сверхнормативные выбросы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация, производя выплаты за негативное воздействие на окружающую среду, вправе учитывать в целях налогообложения прибыли эти суммы в составе расходов только в пределах утвержденных лимитов. Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/112957.

При этом делаются следующие проводки (см. таблицу).

Проводки по выплатам за негативное воздействие на окружающую среду

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду	Счет 20	Счет 76	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду	Счет 76	Счет 51	Выписка банка по расчетному счету

В заключение отметим, что операции, связанные с платой за негативное воздействие на окружающую среду, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Л.Л. Горшкова,

руководитель ОАО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2013 г.

"Все для бухгалтера", N 3, май-июнь 2013 г.