Аудит строительства. Методические указания по проведению документальной проверки (Е. Сейтбекова, "Финансовая газета", N 23, июнь 2013 г.)

Аудит строительства. Методические указания по проведению документальной проверки

В статье приведены примеры из аудиторской практики, показаны ошибки в бухгалтерском учете клиентов, пути их исправления, даны комментарии.

Организация в 2012 г. осуществляла строительство дилерского центра хозяйственным и подрядным способами. Отношения с подрядчиками оформлены договорами подряда, к которым приложены расчеты сметной стоимости выполняемых работ. Объект принят комиссией в октябре 2012 г., однако акт ввода в эксплуатацию префектом не подписан. Документы не переданы на регистрацию права собственности, так как без разрешения префекта документы на регистрацию не принимаются. К бухгалтерскому учету объект был принят по первоначальной стоимости в октябре 2012 г. Объем капитальных вложений в строительство дилерского центра составил 26 335 000 руб. С ноября 2012 г. по объекту начисляется амортизация.

При проведении проверки документального оформления выполненных работ было выявлено отсутствие актов с рядом подрядчиков, а также документов, подтверждающих отпуск материалов на строительство хозяйственным способом. Документально не подтверждены строительно-монтажные работы, осуществленные подрядным способом, стоимостью 5 292 364 руб. (НДС - 714 171 руб.) и хозяйственным способом стоимостью 3 405 358 руб. (НДС - 423 446 руб.). Для исправления выявленных ошибок необходимо учитывать следующее.

Пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н (в ред. от 24.12.10 г. N 186н) (далее - Методические указания), установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Отсутствие акта по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" по дилерскому центру и подписанного акта о передаче объекта в эксплуатацию свидетельствуют о том, что капитальное строительство не завершено.

Исправительные записи в учете

Организация-заказчик строит подрядным способом объект за счет средств инвестора и ведет бухгалтерский учет произведенных при этом затрат. Целевые средства, зачисленные на расчетный счет, отражены как задолженность поставщика в сумме 2 000 000 руб. С суммы поступивших средств организацией уплачен НДС в бюджет. Согласно инвестиционному договору инвестор финансирует покупку строительной техники, которая приобретается заказчиком и передается подрядчику для выполнения строительных работ. Договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение строительства необходимой техникой является обязанностью заказчика. Для строительства объекта организация приобрела экскаватор стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. Стоимость техники включена в состав затрат по строительству. НДС принят к вычету.

При проверке хозяйственных операций был выявлен ряд ошибок. Для их исправления необходимо учитывать следующее.

В соответствии со сложившейся практикой целевые средства инвестора на строительство, подлежащие перечислению поставщикам и подрядным организациям, следует отражать у заказчика-застройщика на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по назначению целевых средств (п.п. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В связи с этим в учете организации необходимо сделать исправительные записи:

Дебет 51, Кредит 60 - 2 000 000 руб. - сторнирована сумма задолженности инвестора в виде средств, зачисленных на расчетный счет;

Дебет 51, Кредит 86 - 2 000 000 руб. - отражены целевые средства, поступившие от инвестора на строительство объекта и зачисленные на расчетный счет организации.

Е. Сейтбекова,

управляющая

"Аудиторской фирмой "БИЗНЕС-СТУДИО"

"Финансовая газета", N 23, июнь 2013 г.