Вопрос: "Упрощенец" арендует помещение у органов местного самоуправления. Согласно договору аренды арендатор вносит арендную плату ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, на расчетный счет арендодателя. При этом НДС, начисленный на сумму арендной платы, арендатор перечисляет отдельным платежным поручением на соответствующий счет отделения Федерального казначейства, предназначенный для зачисления НДС. Каким числом должен быть составлен счет-фактура, если арендная плата за март 2013 года перечислена арендодателю 7 апреля 2013 года? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

"Упрощенец" арендует помещение у органов местного самоуправления. Согласно договору аренды арендатор вносит арендную плату ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, на расчетный счет арендодателя. При этом НДС, начисленный на сумму арендной платы, арендатор перечисляет отдельным платежным поручением на соответствующий счет отделения Федерального казначейства, предназначенный для зачисления НДС. Каким числом должен быть составлен счет-фактура, если арендная плата за март 2013 года перечислена арендодателю 7 апреля 2013 года?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

"Упрощенцы" признаются налоговыми агентами по НДС в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Особо отметим, что исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) услуг по аренде имущества субъекта РФ, оказываемых органом исполнительной власти субъекта РФ.

Налоговая ставка по НДС в данном случае равна 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). НДС удерживается со всей суммы, подлежащей оплате аренды.

При этом НДС уплачивается в бюджет в общем порядке: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за этим налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС в данном случае налоговые агенты составляют счета-фактуры в порядке, установленном п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура выписывается не позднее пяти календарных дней считая со дня указанной предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

В нашем случае счет-фактура должен быть выставлен с 7 по 11 апреля 2013 года включительно.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.