Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, продал нежилое помещение. Покупатель полностью оплатил его стоимость, затем обнаружил скрытые существенные недостатки, в результате чего было заключено соглашение о расторжении договора и возвращены денежные средства. Учитываются ли в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, доходы от продажи недвижимости? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, продал нежилое помещение. Покупатель полностью оплатил его стоимость, затем обнаружил скрытые существенные недостатки, в результате чего было заключено соглашение о расторжении договора и возвращены денежные средства. Учитываются ли в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСНО, доходы от продажи недвижимости?

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, доходы от реализации имущества учитывает при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен. По мнению Минфина, в данном случае налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке или возврата из кассы.

Обоснование. В силу ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСНО, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании изложенного индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, доходы от реализации имущества должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

При этом, поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не установлен, по мнению Минфина, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик при определении налоговой базы вправе уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы (письма Минфина РФ от 25.03.2013 N 03-11-11/114, от 07.05.2013 N 03-11-11/15936).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.