Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ЕНВД в отношении грузовых перевозок, ремонта и техобслуживания транспортных средств. Доходов от деятельности, в отношении которой применяется УСНО, нет. В 2011 году индивидуальный предприниматель заключил договор лизинга на грузовые автомобили, которые используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, и уплачивает лизинговые платежи, которые при УСНО не учитываются. В 2012 году в рамках краевой целевой программы "Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства" индивидуальный... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ЕНВД в отношении грузовых перевозок, ремонта и техобслуживания транспортных средств. Доходов от деятельности, в отношении которой применяется УСНО, нет.

В 2011 году индивидуальный предприниматель заключил договор лизинга на грузовые автомобили, которые используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, и уплачивает лизинговые платежи, которые при УСНО не учитываются.

В 2012 году в рамках краевой целевой программы "Государственная поддержка малого и среднего предпринимательства" индивидуальный предприниматель получил субсидию на возмещение части затрат на уплату первого взноса при заключении договора лизинга. Учитывается ли данная субсидия в доходах по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО?

По мнению отдельных экспертов (позиция 1), данные субсидии не учитываются в целях налогообложения ни налогом при УСНО, ни НДФЛ.

По мнению других экспертов и представителей Минфина (позиция 2), полученные субсидии учитываются в качестве внереализационных доходов в рамках УСНО в особом порядке.

Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, для минимизации налоговых рисков предпочтительнее придерживаться официальной позиции контролирующих органов. Противоположную позицию придется отстаивать в суде.

Позиция 1. Данная субсидия получена на развитие того вида деятельности, по которому уплачивается ЕНВД. Соответственно, эти суммы не подлежат налогообложению в рамках УСНО или обложению НДФЛ.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 78 БК РФ определено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня плательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. Поэтому данные суммы выплат у индивидуальных предпринимателей подлежат обложению НДФЛ.

На основании изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и совмещающие данный режим с УСНО, денежные средства в виде субсидии, полученной из краевого бюджета и использованной для уплаты взносов при заключении договора лизинга оборудования, должны учитывать в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов.

При этом следует иметь в виду, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", налогоплательщиками, применяющими УСНО.

Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Вышеуказанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм таких выплат (средств) (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 N 03-11-11/111).

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.