Индивидуальный предприниматель в 2012 году применял УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 2013 года он перешел на патентную систему налогообложения (ПСН). В 2013 году индивидуальный предприниматель получил оплату за услуги, оказанные в 2012 году. Должен ли он облагать полученные денежные средства налогом при УСНО?
По мнению Минфина, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им ПСН за услуги, оказанные в 2012 году в период применения УСНО, должны облагаться НДФЛ.
Обоснование. Специальный порядок перехода с УСНО на ПСН гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не установлен.
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
В соответствии со ст. 346.48 НК РФ налоговой базой является денежное выражение указанного дохода.
Подпунктом 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им ПСН за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 году в период применения УСНО, должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 N 03-11-12/25).
Е.П. Зобова,
главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 июня 2013 г.
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"