Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2012 году применял УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 2013 года он перешел на патентную систему налогообложения (ПСН). В 2013 году индивидуальный предприниматель получил оплату за услуги, оказанные в 2012 году. Должен ли он облагать полученные денежные средства налогом при УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель в 2012 году применял УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 2013 года он перешел на патентную систему налогообложения (ПСН). В 2013 году индивидуальный предприниматель получил оплату за услуги, оказанные в 2012 году. Должен ли он облагать полученные денежные средства налогом при УСНО?

По мнению Минфина, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им ПСН за услуги, оказанные в 2012 году в период применения УСНО, должны облагаться НДФЛ.

Обоснование. Специальный порядок перехода с УСНО на ПСН гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не установлен.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

В соответствии со ст. 346.48 НК РФ налоговой базой является денежное выражение указанного дохода.

Подпунктом 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение, в частности, от НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН).

Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в 2013 году в период применения им ПСН за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 году в период применения УСНО, должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 N 03-11-12/25).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.