Вопрос: Организация с 2009 года применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". В 2009 году было приобретено по договору купли-продажи муниципального имущества здание в рассрочку на пять лет. Здание введено в эксплуатацию в 2010 году. Организация ежемесячно перечисляет платежи за выкупаемое здание, а также суммы НДС. С 01.01.2012 организация изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли она право учесть указанные суммы ежемесячных платежей и суммы перечисляемого в бюджет НДС при исчислении в 2012 году налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Организация с 2009 года применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". В 2009 году было приобретено по договору купли-продажи муниципального имущества здание в рассрочку на пять лет. Здание введено в эксплуатацию в 2010 году. Организация ежемесячно перечисляет платежи за выкупаемое здание, а также суммы НДС.

С 01.01.2012 организация изменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли она право учесть указанные суммы ежемесячных платежей и суммы перечисляемого в бюджет НДС при исчислении в 2012 году налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО?

По мнению отдельных экспертов (позиция 1), при изменении объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" все расходы, относящиеся к периоду применения объекта "доходы", при новом объекте налогообложения не учитываются.

По мнению других экспертов и представителей Минфина (позиция 2), расходы на основные средства, приобретенные и введенные в эксплуатацию при применении объекта "доходы", но частично оплаченные в период применения объекта "доходы минус расходы", можно учесть при расчете налоговой базы по УСНО в размере сумм, уплаченных после изменения объекта налогообложения.

Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, для минимизации налоговых рисков предпочтительнее придерживаться официальной позиции контролирующих органов, в данном случае она направлена в пользу налогоплательщика.

Позиция 1. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСНО, с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Следует иметь в виду, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Абзацем 2 п. 3 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, НДС уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества.

Таким образом, исчисление суммы НДС производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет организацией - налоговым агентом, подлежит включению в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

При приобретении объекта недвижимости в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов с оплатой его стоимости в рассрочку суммы платежей за приобретенный объект основных средств с учетом НДС, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта основных средств после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик может учесть в составе расходов на приобретение основных средств в размере фактически оплаченных сумм (Письмо Минфина РФ от 03.04.2012 N 03-11-11/115).

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.