Вопрос: Организация в 2012 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 2013 года объект налогообложения изменили на "доходы минус расходы". Заработную плату и страховые взносы за декабрь 2012 года выплатили (перечислили в бюджет) в январе 2013 года. Можно ли учесть в расходах при УСНО за 2013 год суммы заработной платы и страховых взносов за декабрь 2012 года? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Организация в 2012 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 2013 года объект налогообложения изменили на "доходы минус расходы". Заработную плату и страховые взносы за декабрь 2012 года выплатили (перечислили в бюджет) в январе 2013 года. Можно ли учесть в расходах при УСНО за 2013 год суммы заработной платы и страховых взносов за декабрь 2012 года?

По мнению отдельных экспертов (позиция 1), при изменении объекта "доходы" на объект "доходы минус расходы" заработную плату и страховые взносы, фактически выплаченные (перечисленные) в периоде применения объекта "доходы минус расходы", но относящиеся к периоду применения объекта "доходы", можно учесть в расходах.

По мнению других экспертов и представителей Минфина (позиция 2), при переходе налогоплательщика, применяющего УСНО, с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, для минимизации налоговых рисков предпочтительнее придерживаться официальной позиции контролирующих органов. Противоположную позицию придется отстаивать в суде.

Позиция 1. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Поскольку фактическая выплата заработной платы (страховых взносов) произошла после изменения объекта налогообложения, данные затраты можно учесть в расходах при УСНО в 2013 году.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего УСНО, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим при переходе с 1 января 2013 года на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2012 года, но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2013 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в 2013 году не учитываются (письма Минфина РФ от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121, от 07.09.2010 N 03-11-06/2/142).

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.