Вопрос: Для проведения рекламной кампании организация приобретала сувениры. Имеет ли она право принять к вычету НДС по рекламной продукции в полном объеме или только в пределах нормы расходов для целей налогообложения прибыли? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.)

Для проведения рекламной кампании организация приобретала сувениры. Имеет ли она право принять к вычету НДС по рекламной продукции в полном объеме или только в пределах нормы расходов для целей налогообложения прибыли?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином, по любым операциям, расходы на которые нормируются в целях исчисления налога на прибыль, НДС можно принять к вычету лишь в пределах норматива (позиция 1).

Однако существует постановление Президиума ВАС, согласно которому нормирование вычета НДС производится только по командировочным и представительским расходам. Следовательно, шансы отстоять в суде правомерность применения вычета НДС по рекламным расходам в полном объеме (позиция 2) на сегодняшний день высоки.

Позиция 1. Минфин обосновывает свою точку зрения следующим образом: согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Таким образом, суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, как поименованным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (командировочным и представительским), так и не указанным в нем, принимаются к вычету в соответствии с нормами (письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285 и др.).

Судебная практика. Постановления ФАС УО от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2, ФАС СЗО от 18.07.2005 N А56-11749/04.

Позиция 2. Президиум ВАС Постановлением от 06.07.2010 N 2604/10 довел до нижестоящих судов такое толкование норм п. 7 ст. 171 НК РФ, объявив его общеобязательным и подлежащим применению при рассмотрении аналогичных дел: установленные абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ ограничения касаются исключительно вычетов сумм налогов, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам, которые перечислены в абз. 1 данного пункта, абз. 2 не может распространяться на вычеты, прямо не поименованные в п. 7 ст. 171 НК РФ.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 30.11.2012 N А40-135314/11-107-565, от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09, ФАС ПО от 22.01.2008 N А55-5349/2007 и др.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 июня 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.