Вопрос: Может ли агент (комиссионер), реализующий товары (работы, услуги) принципала (комитента) от своего имени (приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени у разных поставщиков), составить сводный счет-фактуру на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов (поставщиков)? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.)

Может ли агент (комиссионер), реализующий товары (работы, услуги) принципала (комитента) от своего имени (приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени у разных поставщиков), составить сводный счет-фактуру на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов (поставщиков)?

По данному вопросу существует две позиции. Согласно одной из них агент (комиссионер) не вправе на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов (поставщиков), составить сводный счет-фактуру (позиция 1). В соответствии с другим подходом выставление таких счетов-фактур возможно (позиция 2).

Налогоплательщики, которым удобно составлять сводные счета-фактуры, могут придерживаться позиции 2, но они должны быть готовыми к тому, что свою правоту им наверняка придется доказывать в суде.

Позиция 1. Составление агентами сводных счетов-фактур на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов, не предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила) (Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077).

В соответствии с пп. "и" п. 1 Правил при составлении принципалом счета-фактуры, выставляемого агенту, реализующему товары (работы, услуги) от своего имени, в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В связи с этим при составлении указанным принципалом счетов-фактур в строке 6 отражается наименование фактического покупателя, а не агента.

Составление комиссионерами сводных счетов-фактур Правилами также не предусмотрено (Письмо Минфина России от 13.08.2012 N 03-07-11/289).

Подпунктом "а" п. 1 Правил установлено, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами (место жительства индивидуального предпринимателя), а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом) (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/97).

Позиция 2. Ни ст. 169 НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, действовавшие до 31.03.2012, не содержат запрета на выставление агентом единых (сводных) счетов-фактур на товары (работы, услуги), приобретенные для принципала. Добавим, нет такого запрета и в применяемых в настоящее время Правилах.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 28.03.2011 N КА-А40/27-11, ФАС ЗСО от 05.05.2012 N А03-10888/2011, Определение ВАС РФ от 21.12.2007 N 17307/07.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 июня 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.