Деятельность в сфере изготовления железобетонных изделий: нюансы перехода на уплату ЕНВД (Н.Н. Антошина, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Деятельность в сфере изготовления железобетонных изделий: нюансы перехода на уплату ЕНВД

Известно, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Предпринимательская деятельность по производству железобетонных изделий и конструкций (строительных блоков, плит, столбов, секций сборных заборов и т.д.) в указанном пункте ст. 346.26 НК РФ прямо не предусмотрена. Таким образом, возникает вопрос, можно ли перевести на уплату ЕНВД данный вид деятельности. При соблюдении каких условий можно это сделать, чтобы к плательщику ЕНВД не было вопросов со стороны контролирующих органов?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг. В абзаце 7 ст. 346.27 НК РФ определено, что в целях исчисления ЕНВД под бытовыми понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.

Под кодом 016306 группы 010000 "Бытовые услуги" ОКУН поименованы услуги по изготовлению железобетонных строительных деталей и изделий. При этом необходимо отметить, что исчерпывающего перечня железобетонных деталей и изделий не содержит ни один нормативный документ. Поэтому, по мнению автора, деятельность по изготовлению любых железобетонных изделий и конструкций по заказам физических лиц может быть переведена на спецрежим в виде ЕНВД. В то же время оказание подобных услуг по заказам юридических лиц не будет подпадать под уплату ЕНВД.

Данная позиция подтверждена разъяснениями финансового ведомства (письма от 08.02.2013 N 03-11-12/18, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 07.05.2010 N 03-11-11/130, от 23.06.2008 N 03-11-04/3/290).

Следует отметить, что возможность уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению железобетонных изделий очень заманчива. С учетом того, что в последнее время бурно развивается строительство индивидуальных домов, у многих налогоплательщиков возникает соблазн подвести под уплату ЕНВД серийное производство некоторых видов строительных материалов.

Как показывает практика, такой подход может не устроить представителей налоговой службы. По их мнению, для того чтобы предпринимательскую деятельность по изготовлению железобетонных изделий можно было классифицировать как оказание бытовых услуг населению, необходимо выполнение как минимум двух условий:

- изготовляемые изделия должны обладать некоторой индивидуальностью, то есть изготовитель должен иметь техническую возможность выполнять изделия различных размеров и конфигураций;

- между заказчиками (физическими лицами) и изготовителем (подрядчиком) должны заключаться договоры бытового подряда, отвечающие требованиям § 2 "Бытовой подряд" гл. 37 ГК РФ.

Имеющаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что невыполнение этих условий может поставить под сомнение правомерность применения спецрежима в виде ЕНВД.

Так, в Постановлении ФАС ВВО от 18.02.2008 N А39-4873/2006 арбитры со ссылкой на ч. 1 ст. 730 ГК РФ заключили, что основным признаком, отличающим договор бытового подряда от схожих правоотношений, является наличие задания заказчика на выполнение определенной работы. Поэтому отсутствие письменных договоров бытового подряда, а также тот факт, что продукция изготавливалась не по индивидуальным заказам (то есть была единого образца), позволило суду сделать вывод о неправомерности уплаты ЕНВД. По мнению судей, при таких обстоятельствах налогоплательщик не оказывал бытовых услуг населению и был обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следует отметить, что при этом особое внимание было обращено на необходимость составления полноценных договоров бытового подряда при изготовлении бетонных изделий. По мнению судей, выдачу кассовых чеков в данной ситуации нельзя было рассматривать как заключение договоров бытового подряда, так как изделия из бетона нельзя было изготовить в присутствии заказчиков.

Порой важное значение может иметь не только сам процесс изготовления, но и объемы изготавливаемой продукции. Дело в том, что по индивидуальным заказам, как правило, изготавливается небольшое количество изделий. Если при проведении проверки будет установлен факт изготовления продукции, что называется, "на склад", деятельность однозначно классифицируют как производственную. Аналогичный вывод содержится в Кассационном определении Волгоградского областного суда от 20.10.2011 N 33-13600/2011. В данном случае судьи пришли к выводу, что деятельность по реализации продукции собственного производства - строительных железобетонных деталей и изделий (тротуарной плитки, бордюров, ступеней, подступенников, ваз и т.п.) не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, а доходы от ее осуществления должны облагаться налогами в соответствии с общеустановленной системой налогообложения.

Н.Н. Антошина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.