Вопрос: Как заполнить документы, применяемые при расчетах по НДС, арендатору муниципального имущества? Вправе ли он принять НДС, перечисленный в составе авансового платежа за аренду, к вычету? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Как заполнить документы, применяемые при расчетах по НДС, арендатору муниципального имущества? Вправе ли он принять НДС, перечисленный в составе авансового платежа за аренду, к вычету?

Право на вычет "авансового" НДС, установленное п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, на налогового агента - арендатора муниципального имущества не распространяется.

Обоснование. При предоставлении органами местного самоуправления муниципального имущества в аренду налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Арендаторы имущества - налоговые агенты - на дату перечисления арендной платы обязаны исчислить (по расчетной ставке), удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет НДС (п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ).

При внесении арендной платы авансом арендатор не позднее пяти дней со дня перечисления платежа) составляет счет-фактуру по правилам, которые действуют для плательщиков НДС. Данный счет-фактура, в частности, регистрируется в части 1 журнала учета счетов-фактур*(1) и в книге продаж арендатора*(2).

Уплаченный налог арендатор вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Такое право появится у организации только после отражения в учете расходов на аренду муниципального имущества и при наличии первичных документов, подтверждающих их принятие на учет (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 17.10.2011 N 03-07-11/271, от 29.11.2010 N 03-07-08/334.

Право на вычет в момент уплаты аванса, установленное п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, на налогового агента не распространяется в связи с отсутствием у него счета-фактуры от арендодателя.

В целях определения суммы налога, предъявляемой к вычету, арендатор регистрирует в книге покупок счет-фактуру, ранее составленный и отраженный в книге продаж *(3).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункты 3 и 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур (приложение 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

*(2) Пункты 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению N 1137).

*(3) Абзац 1 п. 23 Правил ведения книги покупок (приложение 4 к Постановлению N 1137).