Вопрос: Подрядная строительная организация в 2012 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2013 она перешла на общий режим налогообложения. Руководствуясь пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, организация включила в январе 2013 года в доходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, не оплаченную в период применения УСНО выручку за реализованные работы и товары. Подпункт 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение в период применения "упрощенки" товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены... ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Подрядная строительная организация в 2012 году применяла УСНО с объектом налогообложения "доходы". С 01.01.2013 она перешла на общий режим налогообложения. Руководствуясь пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, организация включила в январе 2013 года в доходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, не оплаченную в период применения УСНО выручку за реализованные работы и товары.

Подпункт 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение в период применения "упрощенки" товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на общий режим налогообложения. При этом некоторые налоговые органы считают, что это право предоставлено только организациям, уплачивавшим единый налог при УСНО с доходов, уменьшенных на величину расходов, и не распространяется на "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы". Отдельные суды признают данную позицию налоговых органов необоснованной (см., например, Постановление ФАС ДВО от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010).

Каково Ваше мнение по данной проблеме? Вправе ли организация в январе 2013 года признать расходы в виде стоимости материалов, приобретенных, но не оплаченных в период применения УСНО?

Пунктом 4 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим в аналогичном порядке не учитываются расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения "доходы", при переходе организации с УСНО с объектом налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 июня 2013 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.