Вопрос: Включаются ли расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, в их стоимость на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" несмотря на то, что согласно ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" данные затраты следует признавать прочими расходами? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Включаются ли расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, в их стоимость на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(1) несмотря на то, что согласно ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"*(2) данные затраты следует признавать прочими расходами?

Проценты по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, включаются в состав прочих расходов на основании ПБУ 15/2008.

Обоснование. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В свою очередь, к фактическим затратам на приобретение МПЗ на основании п. 6 ПБУ 5/01 относятся в том числе начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. Таким образом, на основании ПБУ 5/01 начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по кредиту, привлеченному для их приобретения, должны участвовать в формировании фактической себестоимости запасов. В то же время из положений ПБУ 15/2008 следует совсем другой вывод.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам (это проценты, причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов, иных внеоборотных активов. Следовательно, в силу ПБУ 15/2008 расходы по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, включаются в состав прочих расходов.

В описанной ситуации положения ПБУ 15/2008 как документа, принятого по времени позднее, имеют приоритет над нормами ПБУ 5/01, поэтому проценты по кредиту, привлеченному для приобретения МПЗ, учитываются в составе прочих расходов.

Стоит отметить, что согласно п. 10 МСФО (IAS) 2 "Запасы" себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. В пункте 17 стандарта уточнено: те редкие случаи, когда затраты по займам включаются в себестоимость запасов, определяет МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Таким образом, по международным нормам затраты по займам не участвуют в формировании стоимости запасов, за исключением отдельных случаев. (Затраты по займам включаются в стоимость запасов в том случае, если подготовка такого актива к использованию по назначению обязательно требует значительного времени.)

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.