Вопрос: Надо ли отражать сумму "входного" НДС в учете с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если организация не предъявляет его к вычету, поскольку применяет УСНО? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Надо ли отражать сумму "входного" НДС в учете с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если организация не предъявляет его к вычету, поскольку применяет УСНО?

Предъявленная продавцом товаров (работ, услуг) сумма НДС отражается в учете организации, выбравшей специальный налоговый режим (УСНО), с использованием счета 19.

Обоснование. Согласно Инструкции по применению Плана счетов*(1) счет 19 используется для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также по работам и услугам. По дебету этого счета отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным МПЗ, нематериальным активам и основным средствам, а также по работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту данного счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации, применяющие УСНО, плательщиками НДС не признаются. В связи с этим они не ставят суммы "входного" НДС к вычету (то есть проводка Дебет 68 Кредит 19 в учете таких организаций не может быть сделана), а учитывают их в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Так, в п. 6 ПБУ 5/01 указано: невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ, относятся к фактическим затратам на их приобретение, из которых складывается фактическая себестоимость МПЗ, по которой они принимаются к учету. В пункте 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ*(2) уточнено: НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, с целью включения суммы предъявленного поставщиком НДС в стоимость МПЗ в учете делается запись по дебету счета 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 19.

В случае приобретения работ, услуг сумма "входного" НДС списывается со счета 19 в дебет соответствующего счета учета затрат (в зависимости от того, для каких целей были приобретены работы, услуги) (это могут быть счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 91 "Прочие доходы и расходы" и т.д.).

Добавим: для организаций, применяющих УСНО, использование счета 19 облегчит выполнение обязанности по исчислению НДС в случае у траты права на применение данного специального налогового режима.

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.