Если "упрощенец" получает дивиденды (М. Пархачева, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.)

Если "упрощенец" получает дивиденды

Когда фирма на УСН получает дивиденды, с которых источником выплат не удержан налог на прибыль, она должна рассчитать его самостоятельно, исходя из полученной суммы и ставки 9 процентов.

Компании, применяющие режим УСН, в общем случае не являются плательщиками налога на прибыль. Однако исключения все же есть. В частности, освобождение от уплаты данного налога не распространяется на выплату дивидендов*(1).

Что такое дивиденды для "упрощенца"

"Упрощенцы", как и любые другие хозяйствующие субъекты, вправе участвовать в уставном капитале коммерческих организаций и получать дивиденды. Дивидендами для фирмы на УСН признаются доходы, полученные пропорционально доле участия в уставном капитале другой компании, остающиеся при распределении прибыли после ее налогообложения*(2). Обратите внимание, часть суммы распределенной прибыли, выплаченная участнику непропорционально его доле, признается дивидендами только в пределах, исчисленных пропорционально доле (см. пример ниже).

Пример

Два юрлица являются учредителями организации. Доля каждого из них - 50%. По итогам финансового года начислены дивиденды - 100 000 руб. Пропорциональное распределение дивидендов предполагает, что каждый участник получит по 50 000 руб., но согласно решению учредителей один из них получил 70 000 руб., а другой - 30 000 руб. Порядок признания дивидендами доходов, выплаченных учредителям:

Выплаты в пределах суммы дивидендов, исчисленной пропорционально долям участников (т.е. в пределах 50 000 руб.), следует признать дивидендами с точки зрения налогообложения. Для первого участника это 50 000 руб., для второго - 30 000 руб.

Выплаты первому участнику сверх суммы дивидендов, исчисленной пропорционально долям, не признаются дивидендами с точки зрения налогообложения:

70 000 - 50 000 = 20 000 руб.

Также отметим, что не признаются дивидендами выплаты участнику при ликвидации организации в пределах его взноса в уставный капитал этой организации*(3).

Итак, мы разобрались, какие выплаты являются дивидендами для фирмы на УСН. Теперь обратимся к порядку их налогообложения.

Когда налог с дивидендов не уплачивают

Любая российская организация, выплачивающая дивиденды третьим лицам, является их налоговым агентом. Именно она обязана удержать налог на прибыль из доходов получателя и уплатить его в бюджет*(4). В данном случае также не имеет значения, какой режим (общий или УСН) применяет компания - источник выплаты. Таким образом, когда дивиденды "упрощенцу" платит российская организация, последняя обязана удержать с них налог на прибыль и уплатить его в бюджет. Фирма на УСН получает дивиденды, уже "очищенные" от налога. Поэтому у нее не возникнет обязанности платить налог на прибыль во второй раз и представлять в инспекцию декларацию. Это подтверждает и ФНС России*(5).

Пример

Фирме на УСН начислены дивиденды от долевого участия в российской организации в размере 100 000 руб. Порядок исчисления налога на прибыль при получении дивидендов:

1. Российская организация, выплатившая "упрощенцу" дивиденды, признается его налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог на прибыль с выплаченных доходов по ставке 9%.

2. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате дивидендов:

100 000 руб. х 9%/100% = 9000 руб.

3. Сумма дивидендов, которую следует выплатить "упрощенцу":

100 000 - 9000 = 91 000 руб.

4. При получении дивидендов у фирмы на УСН не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль с полученных доходов.

Однако ситуация меняется, если "упрощенец" получает дивиденды, с которых налог на прибыль не удержан.

Самостоятельная уплата налога на прибыль

Иногда фирма на УСН получает дивиденды, с которых источником выплат не удержан налог на прибыль. Например, если дивиденды получены от иностранной организации, которая по российскому законодательству налоговым агентом не признается и данный налог удерживать не обязана. В таком случае "упрощенец" самостоятельно определяет сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9 процентов*(6). Также ему придется заполнить и представить в инспекцию декларацию.

Пример

Фирма на УСН получила дивиденды от долевого участия в иностранной организации в размере 100 000 руб. Порядок исчисления налога на прибыль при получении дивидендов:

1. Поскольку иностранная организация, выплатившая дивиденды, налоговым агентом не признается, обязанность исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог с полученных доходов по ставке 9% возлагается на "упрощенца".

2. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет:

100 000 руб. х 9% / 1000% = 9000 руб.

Когда иностранная организация при выплате дивидендов все же удержала налог на прибыль согласно нормам, действующим на территории ее государства, нужно поступить следующим образом. Получатель дивидендов имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль на сумму налога, который был рассчитан и уплачен по месту нахождения источника выплаты*(7). Для этого "упрощенец" должен получить от своего иностранного партнера подтверждение факта удержания налога с доходов на территории иностранного государства*(8). Доказательством может быть письмо от налогового агента, подписанное уполномоченным лицом, с приложением платежного поручения о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника*(9). Зачесть налог можно в размере, не превышающем сумму, исчисленную "упрощенцем". Ему надо будет представить в инспекцию не только декларацию по налогу на прибыль, но и декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации*(10).

Также фирме на УСН придется заплатить налог на прибыль в том случае, если российская организация, выплачивающая дивиденды, не исполнила свою обязанность по удержанию налога в силу любых причин.

В заключение отметим, что доходы в виде дивидендов не включают в состав доходов, образующих объект обложения налогом по УСН*(11).

М. Пархачева,

член научно-экспертного совета при Палате налоговых

консультантов России, руководитель компании

"Консалтинговая группа "Экон-Профи"

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 346.11 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 43 НК РФ

*(3) п. 2 ст. 43 НК РФ

*(4) п. 2 ст. 275 НК РФ

*(5) письма ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@, от 01.03.2010 N 3-2-10/4

*(6) п. 1 ст. 275 НК РФ

*(7) п. 1 ст. 275 НК РФ

*(8) п. 3 ст. 311 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-08-05

*(10) письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-12/015966@

*(11) ст. 346.15 НК РФ