Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по объекту недвижимости, используемому в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом, если доля необлагаемых операций не превышает 5%? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.)

Нужно ли восстанавливать НДС по объекту недвижимости, используемому в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом, если доля необлагаемых операций не превышает 5%?

Контролирующие органы считают, что одновременно применять положения п. 6 ст. 171 и абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (так называемое "правило пяти процентов") в ситуации, когда объект недвижимости используется и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, нельзя.

Обоснование. Согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету при приобретении объекта недвижимости, должны быть восстановлены, если указанный объект недвижимости в дальнейшем используется для осуществления не облагаемых данным налогом операций.

Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяющийся, среди прочего, на основные средства, позволяет не распределять суммы "входного" налога на облагаемые и не облагаемые НДС операции, если доля не облагаемых данным налогом операций не превышает 5%.

Но из приведенных норм неясно, можно ли применять их одновременно в ситуации, когда объект недвижимости используется и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях.

Минфин (Письмо от 18.04.2012 N 03-07-10/07) разъяснил: в части объектов недвижимости положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не применяются, а действуют особые правила, даже если в дальнейшем эти объекты планируется одновременно использовать в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. То есть установленный п. 6 ст. 171 НК РФ порядок восстановления принятого к вычету НДС действует независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС (см. также Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-07-10/04).

Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.

Судебная практика. Отсутствует.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.