Вопрос: В каком периоде продавец может воспользоваться налоговым вычетом с полученной суммы предоплаты в ситуации, когда получение аванса и его возврат при расторжении контракта происходят в одном налоговом периоде? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.)

В каком периоде продавец может воспользоваться налоговым вычетом с полученной суммы предоплаты в ситуации, когда получение аванса и его возврат при расторжении контракта происходят в одном налоговом периоде?

Мнения контролирующих органов на этот счет разделились. ФНС придерживается выгодной для налогоплательщика позиции, согласно которой начисление налога в бюджет и вычет могут быть осуществлены в одном налоговом периоде - периоде возврата аванса (позиция 1). Финансисты по данному вопросу строго следуют налоговым нормам (позиция 2).

Позиция 1. ФНС (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447) считает, что право на вычет "авансового" НДС при расторжении договора у налогоплательщика возникает в тот период, когда сумма предоплаты возвращена несостоявшемуся покупателю. При этом последний должен отразить в декларации как исчисленную согласно ст. 154 НК РФ сумму налога с полученной предоплаты, так и вычет в соответствующей сумме.

Тем самым налоговики расширительно истолковали норму абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, так как буквально в ней говорится о праве налогоплательщика на вычет "авансового" налога при условии, что контракт расторгнут, аванс возвращен контрагенту, а сам налог с аванса исчислен и уплачен в бюджет. "Авансовый" НДС включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ), и уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Позиция 2. Контрагент, получивший аванс, исходя из п. 1 ст. 154 НК РФ должен уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Так как договор расторгнут, он имеет право на вычет налога. Абзац 2 п. 5 ст. 171 НК РФ ставит при этом строгие условия: сумма налога должна быть исчислена продавцом (получателем аванса), уплачена в бюджет, а авансовый платеж - возвращен контрагенту. То есть право на вычет "авансового" НДС у продавца формально возникает только в следующем квартале.

Минфин (письма от 16.10.2012 N 03-07-11/426, от 11.09.2012 N 03-07-08/268) прямо о периоде возникновения права на вычет НДС с аванса не говорит, а ссылается на абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Подобная ссылка дает основание считать, что финансисты в отношении обозначенной ситуации строго придерживаются налоговых норм.

Косвенным подтверждением сказанного служит точка зрения Минфина, что сумму предоплаты нужно учесть в облагаемой базе по НДС, если получение и возврат авансового платежа в связи с расторжением договора осуществляются в одном квартале.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 июня 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2013 г.