Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650 (А.А. Соловьева, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650

Известно, что согласно п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"*(1) суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, должны включаться в его первоначальную стоимость. На этом основании при строительстве объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, проценты за пользование чужими денежными средствами списываются не в прочие расходы организации, а отражаются в составе расходов на создание объекта. Данное правило не является обязательным только для субъектов малого предпринимательства, которые вправе признавать все расходы по кредитам и займам прочими расходами при условии, что этот выбор закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Все остальные организации должны накапливать суммы процентов в периоде строительства, чтобы правильно сформировать первоначальную стоимость готового объекта.

В налоговом учете действует иной порядок - в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) признаются внереализационными расходами. Иными словами, положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено включение сумм процентов в первоначальную стоимость строящихся объектов.

Понятно, что указанное различие в порядке признания сумм начисленных процентов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учетах приводит к возникновению разниц и обязанности применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(2). Стремясь избежать дополнительной работы в виде начисления и последующего списания (по мере признания в бухгалтерском учете в составе расходов стоимости построенного здания посредством начисления амортизации) отложенного налогового обязательства (ОНО), бухгалтер нередко пренебрегает положениями пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и включает проценты в первоначальную стоимость объекта строительства не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Объяснение простое - эти действия ведут к снижению, а не увеличению расходов, следовательно, налог на прибыль не занижен. А чтобы как-то обосновать свою позицию, бухгалтер вносит в налоговую учетную политику пункт о том, что суммы начисленных процентов включаются в первоначальную стоимость объекта строительства в обоих видах учета.

При этом осторожные налогоплательщики все-таки пытаются заручиться поддержкой Минфина и с этой целью направляют запросы в главное финансовое ведомство страны с просьбой подтвердить правомерность этой позиции.

Обратите внимание! В ответ на такие запросы чиновники с неизменной настойчивостью отвечают, что положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предоставляют налогоплательщикам выбора варианта признания расходов в виде начисленных процентов. Поэтому проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Об этом сказано в представленном Письме Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650. Этот же вывод содержится в письмах Минфина РФ от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720 и т.д.

А.А. Соловьева,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.