Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2013 N 03-11-06/2/14986 (А.И. Серова, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2013 N 03-11-06/2/14986

Запрос в Минфин направил "упрощенец" с объектом налогообложения "доходы", выступающий в качестве застройщика МКД на основании Федерального закона N 214-ФЗ*(1) и одновременно исполняющий функции генерального подрядчика (работы по строительству объектов выполняются собственными силами с частичным привлечением субподрядных организаций). Данный налогоплательщик хотел выяснить, распространяются ли на него положения пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, предусматривающие возможность уменьшения размера начисленного единого налога (авансовых платежей по нему) на сумму выплаченных работникам за счет организации пособий по временной нетрудоспособности (первые три дня временной нетрудоспособности).

Полагаем, у "упрощенцев" многих других сфер деятельности такой вопрос просто не возник бы, ведь названная норма сформулирована четко и предоставляет налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения "доходы", право уменьшить исчисленный единый налог на величину пособий по больничным листам (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). При этом должно соблюдаться ограничение - сумма налога (авансовых платежей по нему) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Из подпункта 2.1, как, впрочем, и всей ст. 346.21 НК РФ в целом, не следует, что возможность зачета пособий в счет единого налога поставлена в зависимость от отрасли, в которой осуществляет свою деятельность "упрощенец". Тем не менее у застройщика возникли сомнения. В чем дело? Очевидно, поводом для неуверенности стал специфический пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Руководствуясь этой нормой на основании ст. 346.15 НК РФ, организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы учитывает:

- доходы от оплаты услуг застройщика;

- определяемую по окончании строительства экономию затрат на создание объектов недвижимости (в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов, не включающими в себя расходы на содержание службы застройщика).

Как следует из Письма от 29.04.2013 N 03-11-06/2/14986, Минфин оснований для сомнений не видит. По мнению компетентного ведомства, застройщик-генподрядчик может на общих основаниях воспользоваться предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ правом зачета начисленного единого налога, в том числе уменьшить его на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В целях применения пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ важно помнить, что учитывается именно сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения ее на величину исчисленного с пособия НДФЛ. На этот нюанс обращено внимание налогоплательщиков в Письме Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-11-06/2/12039.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".