Вопрос: Как в учете оформить передачу покупателю возвратной тары, учтенной в составе МПЗ, если ее стоимость оплачивается отдельно (то есть не входит в стоимость продукции)? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Как в учете оформить передачу покупателю возвратной тары, учтенной в составе МПЗ, если ее стоимость оплачивается отдельно (то есть не входит в стоимость продукции)?

Передачу возвратной тары покупателю нужно оформить как списание оборотного актива для производственных нужд. Формировать задолженность за покупателем в отношении стоимости переданной тары и тем более использовать счета продаж нецелесообразно.

Обоснование. Возвратная тара - специфический актив, который используется в производственном процессе не единожды, то есть может многократно переходить от продавца к покупателям и возвращаться обратно. При этом она может передаваться бесплатно или по залоговым ценам.

Порядок учета тары у поставщика продукции приведен в разд. III Методических указаний по учету МПЗ. Возвратная тара в расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, определенным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции (п. 174). Согласно п. 173 Методических указаний по учету МПЗ стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" по мере отгрузки (отпуска). Соответственно, при возврате тары производится обратная запись: Дебет 10 Кредит 76 (п. 176).

Использование счетов продаж в данном случае неправомерно, поскольку приведет к необоснованному завышению выручки (Письмо Минфина РФ от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

Вместе с тем некоторые эксперты (в частности, О.В. Давыдова в статье "Учет многооборотной тары у поставщика", N 2, 2012) считают, что подход с применением счетов расчетов также некорректен - он противоречит общим требованиям списания МПЗ (единовременно в момент начала использования). То есть стоимость тары должна быть отнесена на расходы при первичной передаче тары покупателю, что соответствует нормам п. 2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1), п. 16 ПБУ 5/01. При этом сведения о движении тары (от поставщика к покупателю и обратно) предлагается отражать на забалансовых счетах. В обоснование своей позиции эксперты ссылаются и на п. 90, 93, 95 Методических указаний по учету МПЗ, которыми предусмотрено, что под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. При этом по мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К ним относятся тара и упаковка, использованные на затаривание готовой продукции, не оплаченные покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию). Аналогичная норма для тары, которая не оплачивается покупателем отдельно (входит в продажную цену продукции), прописана и в п. 172 Методических указаний по учету МПЗ. Стоимость такой тары отражается по дебету:

- счета 20 "Основное производство", если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

- счета 44 "Расходы на продажу", если продукция затаривается после ее сдачи на склад готовой продукции.

На наш взгляд, при первичной передаче возвратной тары покупателю, то есть как только она начинает использоваться по назначению (в любом случае - передается ли она бесплатно или же оплачивается отдельно), происходит ее выбытие, поэтому она должна быть списана либо на производственные затраты, либо на продажные. При следующей передаче продукции в этой таре бухгалтерские записи должны производиться уже на забалансовых счетах.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.