Вопрос: Поставщик отгрузил покупателю партию товара из 1 000 шт. на сумму 800 000 руб. (себестоимость единицы - 600 руб.) Согласно условию договора непроданный товар покупатель вправе вернуть поставщику. Как в учете организации отразить операции по реализации и возврату качественного товара, если покупатель вернул 125 шт. товара на сумму 100 000 руб.? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Поставщик отгрузил покупателю партию товара из 1 000 шт. на сумму 800 000 руб. (себестоимость единицы - 600 руб.) Согласно условию договора непроданный товар покупатель вправе вернуть поставщику. Как в учете организации отразить операции по реализации и возврату качественного товара, если покупатель вернул 125 шт. товара на сумму 100 000 руб.?

Реализация товара отражается записью Дебет 62 Кредит 90-1 на сумму 800 000 руб., себестоимость продажи - Дебет 90-2 Кредит 41 на сумму 600 000 руб. По порядку учета операции по возврату качественного товара в настоящее время существует две позиции.

Согласно позиции 1 возврат товара, принятого на учет покупателем, признается обратной реализацией. В учете поставщика будут отражены обычные записи по приобретению товара (Дебет 41 Кредит 60 на сумму 100 000 руб.).

В соответствии с позицией 2 при возврате качественного товара обратной реализации не происходит. Порядок отражения названной хозяйственной операции зависит от того, в какой момент произошел возврат (до подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности или после). Значит, если возврат товара произошел до подписания отчетности, бухгалтер методом "красное сторно" корректирует сумму полученной ранее выручки и себестоимость продаж (Сторно. Дебет 62 Кредит 90-1 на сумму 100 000 руб., Сторно. Дебет 90-2 Кредит 41 на сумму 75 000 руб.). Если возврат товара произошел после подписания отчетности, признается прочий расход в сумме, подлежащей уплате покупателю (Дебет 91-2 Кредит 62 (76) на сумму 100 000 руб.), а также прочий доход в сумме, равной себестоимости возвращенного товара (Дебет 41 Кредит 91-1 на сумму 75 000 руб.). Отметим, что данный порядок нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрен, поэтому его применение целесообразно закрепить в учетной политике. Большинство экспертов придерживаются позиции 2.

Позиция 1. Данная позиция основана на разъяснениях чиновников. По их мнению, если по каким-либо причинам покупатель возвращает продавцу товар, ранее принятый им к учету, это признается операцией по реализации товара, так как осуществляется обратный переход права собственности на него (Письмо УФНС по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543). То есть, если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на продукцию перешло к покупателю, возврат товара у первоначального поставщика отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату реализации товаров
Отражена реализация товаров	62	90-1	800 000
Списана себестоимость реализованных товаров	90-2	41	600 000
На дату возврата товаров
Оприходован приобретенный товар (800 руб. х 125 шт.)	41	60	100 000

Позиция 2. Эта позиция основана на требовании абз. 5 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). В нашем случае поступление в организацию товаров (возврат от покупателя) было обусловлено не желанием организации приобрести товар, а обязательством, возникшим в результате согласования условия договора поставки о праве покупателя вернуть нереализованный товар. Следовательно, отражение данного факта хозяйственной жизни в учете поставщика осуществляется посредством корректировки записей, сделанных ранее.

В случае если возврат товара произошел до подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтер на дату, когда произошел возврат, сумму полученной ранее выручки сторнирует по дебету счета 62 "Расчеты покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно с этим он корректирует (сторнирует) себестоимость продаж по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 41.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату реализации товаров
Отражена реализация товаров	62	90-1	800 000
Списана себестоимость реализованных товаров	90-2	41	600 000
На дату возврата товаров
Сторно. Скорректирована выручка от реализации товаров (800 руб. х 125 шт.)	62	90-1	(100 000)
Сторно. Скорректирована себестоимость ранее реализованных товаров (600 руб. х 125 шт.)	90-2	41	(75 000)

В случае если возврат товаров осуществлен после подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанного товара не корректируются. Соответственно, в момент его возврата по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 62 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") отражается прочий расход в сумме, подлежащей уплате покупателю. Одновременно с этим по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 41 признается прочий доход в сумме, равной себестоимости возвращенного товара. Данный порядок соответствует п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (см. также п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату реализации товаров
Отражена реализация товаров	62	90-1	800 000
Списана себестоимость реализованных товаров	90-2	41	600 000
На дату возврата товаров
Признан прочий расход в сумме, подлежащей уплате покупателю (800 руб. х 125 шт.)	91-2	62 (76)	100 000
Признан прочий доход в сумме, равной себестоимости возвращенных товаров (600 руб. х 125 шт.)	41	91-1	75 000

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.