Порядок возмещения вреда, причиненного в связи с выполнением служебных обязанностей, сотрудникам ОВД (М. Зарипова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Порядок возмещения вреда, причиненного в связи с выполнением служебных обязанностей, сотрудникам ОВД

Приказом МВД РФ от 18.06.2012 N 590 утверждена Инструкция о порядке осуществления выплат в целях возмещения вреда, причиненного в связи с выполнением служебных обязанностей, сотрудникам ОВД или их близким родственникам (далее - Инструкция N 590). Рассмотрим положения данного документа.

Общие положения о выплате пособий по возмещению вреда

Виды выплат. В соответствии с п. 1 Инструкции N 590 сотрудникам ОВД в целях возмещения вреда, причиненного в связи с выполнением служебных обязанностей, полагаются следующие виды выплат:

- единовременное пособие в случае гибели (смерти) сотрудника ОВД вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных в связи с выполнением служебных обязанностей, либо вследствие заболевания, полученного в период прохождения службы в ОВД РФ;

- единовременное пособие в случае смерти гражданина РФ, наступившей в течение одного года после увольнения со службы в ОВД вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных в связи с выполнением служебных обязанностей, либо вследствие заболевания, исключивших возможность дальнейшего прохождения службы в ОВД;

- единовременное пособие в случае получения сотрудником в связи с выполнением служебных обязанностей увечья или иного повреждения здоровья, исключающих возможность дальнейшего прохождения службы в ОВД;

- ежемесячная денежная компенсация в случае причинения сотруднику в связи с выполнением служебных обязанностей увечья или иного повреждения здоровья, исключающих возможность дальнейшего прохождения службы в ОВД и повлекших стойкую утрату трудоспособности;

- суммы в возмещение вреда, причиненного имуществу, принадлежащему сотруднику или его близким родственникам, в связи с выполнением служебных обязанностей.

Состав комиссии. Для выплаты перечисленных выше компенсационных выплат создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии включаются (п. 2 Инструкции N 590):

- сотрудники кадровых, правовых и финансовых подразделений органа (организации, подразделения);

- представители Центральной военно-врачебной комиссии федерального казенного учреждения здравоохранения "Центральная медико-санитарная часть Министерства внутренних дел Российской Федерации" (ЦВВК);

- представители военно-врачебной комиссии медико-санитарной организации системы МВД по соответствующему субъекту РФ (ВВК).

Положение о комиссии и ее персональный состав утверждаются руководителем органа (организации, подразделения). Решения комиссии оформляются протоколом.

Порядок принятия решения по выплате. В соответствии с п. 4 Инструкции N 590 в случаях гибели (смерти) сотрудника ОВД, смерти гражданина РФ (бывшего сотрудника ОВД), наступившей в течение одного года после увольнения со службы из ОВД, получения сотрудником увечья или иного повреждения здоровья, причинения вреда имуществу, принадлежащему сотруднику или его близким родственникам, кадровым подразделением ОВД в течение 30 календарных дней проводится проверка обстоятельств случившегося и их причинно-следственной связи с выполнением служебных обязанностей, о ее результатах уведомляются заинтересованные лица.

Сбор, оформление и представление в комиссию необходимых документов осуществляются кадровым подразделением в течение 30 календарных дней с даты утверждения результатов проверки либо с даты увольнения сотрудника. О представлении документов в комиссию уведомляются заинтересованные лица (п. 5 Инструкции N 590).

В случае необходимости руководитель ОВД может продлить указанные выше сроки до двух месяцев, о чем уведомляются заинтересованные лица и департамент государственной службы и кадров МВД с указанием причин, вызвавших необходимость продления (п. 6 Инструкции N 590).

Комиссия рассматривает представленные документы в течение 20 календарных дней с момента их поступления.

В силу п. 9-10 Инструкции N 590 по результатам рассмотрения поступивших в комиссию документов принимается мотивированное решение о производстве соответствующей выплаты или об отказе в ее производстве либо о необходимости представления дополнительных документов. О принятом комиссией решении в течение десяти календарных дней уведомляются заинтересованные лица.

На основании решения комиссии о производстве выплаты в десятидневный срок от даты вынесения такого решения издается приказ руководителя органа (организации, подразделения) о производстве выплаты (п. 11 Инструкции N 590).

Перечень документов, необходимых для осуществления выплат

Перечень документов, необходимых для осуществления вышеприведенных выплат, представим в таблице.

Вид выплаты	Перечень документов	Пункт Инструкции N 590
Единовременное пособие в случае гибели (смерти) сотрудника ОВД	1. Копии материалов и заключение проверки, указанной в п. 4 Инструкции N 590. 2. Копия заключения ЦВВК (ВВК) о причинной связи увечья, иного повреждения здоровья, заболевания, вынесенного в формулировке "военная травма" либо "заболевание получено в период военной службы", приведших к гибели (смерти) сотрудника. 3. Заключение кадрового подразделения, содержащее сведения о членах семьи сотрудника и иных лицах, имеющих право на получение социальных гарантий в соответствии с законодательством РФ. 4. Копия свидетельства о смерти сотрудника. 5. Копия свидетельства о рождении погибшего (умершего) сотрудника. 6. Копия свидетельства о браке (разводе). 7. Копии свидетельств о рождении детей. 8. Справка кадрового подразделения, содержащая сведения об иждивенцах. 9. Копия документа об установлении инвалидности детям сотрудника старше 18 лет, ставшим инвалидами до достижения ими возраста 18 лет. 10. Справка образовательного учреждения, подтверждающая факт обучения детей сотрудника на момент гибели (смерти) сотрудника (для детей в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме обучения)	Пункт 20
Единовременное пособие в случае смерти гражданина РФ	1. Копии материалов и заключение проверки, указанной в п. 4 Инструкции N 590. 2. Документ, подтверждающий прекращение службы в органах внутренних дел по основаниям, указанным в п. 14 Инструкции N 590*. 3. Копия заключения ЦВВК (ВВК), на основании которого принято решение об увольнении сотрудника. 4. Копия заключения ЦВВК (ВВК) о причинной связи увечья, иного повреждения здоровья либо заболевания, исключивших возможность дальнейшего прохождения службы в органах внутренних дел и приведших к гибели (смерти) гражданина, вынесенного в формулировке "военная травма" либо "заболевание получено в период военной службы". 5. Заключение кадрового подразделения, содержащее сведения о членах семьи сотрудника и об иных лицах, имеющих право на получение социальных гарантий в соответствии с законодательством РФ. 6. Копия свидетельства о смерти гражданина РФ; 7. Копия свидетельства о рождении умершего гражданина РФ. 8. Копия свидетельства о браке (о разводе). 9. Копии свидетельств о рождении детей. 10. Справка кадрового подразделения, содержащая сведения об иждивенцах. 11. Копия документа об установлении инвалидности детям гражданина РФ старше 18 лет, ставшим инвалидами до достижения ими возраста 18 лет. 12. Справка образовательного учреждения, подтверждающая факт обучения детей гражданина РФ на момент его смерти (для детей в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме обучения)	Пункт 21
Единовременное пособие в случае повреждения здоровья сотрудника	1. Копии материалов и заключение проверки, указанной в п. 4 Инструкции N 590. 2. Документ, подтверждающий прекращение службы в органах внутренних дел по основаниям, указанным в п. 14 Инструкции N 590*. 3. Копия заключения ЦВВК (ВВК) о категории годности сотрудника к службе в формулировке: - "В - ограниченно годен к службе в органах внутренних дел"; - "Д - не годен к службе в органах внутренних дел" в связи с установлением причинной связи увечья, иного повреждения здоровья в формулировке "военная травма"	Пункт 22
Ежемесячная денежная компенсация	1. Заявление гражданина РФ, уволенного со службы из ОВД, о выплате ежемесячной денежной компенсации с приложением копии выписки из акта освидетельствования в государственной медико-социальной экспертной комиссии, документов об установлении стойкой утраты трудоспособности в процентах, группы инвалидности и их причине. 2. Копии материалов и заключение проверки, указанной в п. 4 Инструкции N 590. 3. Документ, подтверждающий прекращение службы в ОВД по основаниям, указанным в п. 14 Инструкции N 590*. 4. Копия заключения ЦВВК (ВВК) о категории годности сотрудника к службе в формулировке: - "В - ограниченно годен к службе в органах внутренних дел"; - "Д - не годен к службе в органах внутренних дел" в связи с установлением причинной связи увечья, иного повреждения здоровья в формулировке "военная травма". 5. Справка пенсионного органа соответствующего органа (организации, подразделения) о дате назначения пенсии, ее виде и размере	Пункт 23
Выплата сумм в возмещение вреда имуществу	1. Рапорт сотрудника (заявление близкого (их) родственника (ов)), имуществу которого (ых) причинен вред, о выплате сумм в возмещение вреда имуществу. 2. Копии материалов и заключение проверки, указанной в п. 4 Инструкции N 590. 3. Документы, подтверждающие размер вреда, причиненного имуществу	Пункт 24
* Выплата единовременного пособия в случае смерти гражданина РФ, единовременного пособия в случае повреждения здоровья сотрудника и ежемесячной денежной компенсации в случае причинения сотруднику в связи с выполнением служебных обязанностей увечья или иного повреждения здоровья, исключающих возможность дальнейшего прохождения службы и повлекших стойкую утрату трудоспособности, производится после прекращения службы в ОВД.

Порядок осуществления компенсационных выплат

В соответствии с п. 12 Инструкции N 590 выплаты производятся финансовым подразделением ОВД, в котором сотрудник проходит (проходил) службу (замещал последнюю должность). Расчеты могут производиться наличными деньгами или в безналичном порядке по выбору получателя.

Размер компенсационной выплаты. Размер ежемесячной денежной компенсации подлежит перерасчету с учетом увеличения оклада месячного денежного содержания сотрудника, произведенного в порядке, установленном законодательством РФ. При этом должно быть учтено ежегодное увеличение процентов оклада месячного денежного содержания и ежемесячной надбавки к окладу месячного денежного содержания за стаж службы (выслугу лет), принимаемых для исчисления пенсии (п. 15-16 Инструкции N 590).

В силу п. 17 Инструкции N 590 размер утраченного денежного довольствия сотрудника ОВД для выплаты ежемесячной денежной компенсации определяется в соответствии с законодательством РФ.

При этом размер утраченного денежного довольствия для назначения ежемесячной денежной компенсации сотрудникам, уволенным со службы из ОВД в период с 18.04.1991 до 01.01.2012, а также при перерасчете размера ежемесячной денежной компенсации, назначенной и выплачиваемой в соответствии с законодательством РФ до вступления в силу данной инструкции, определяется исходя из размера оклада месячного денежного содержания и ежемесячной надбавки к окладу месячного денежного содержания за стаж службы (выслугу лет), принимаемых для исчисления пенсий указанной категории сотрудников с 01.01.2012, с коэффициентом 1,55.

В случае увеличения оклада месячного денежного содержания и ежемесячных дополнительных выплат, установленных в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ сотруднику до даты его увольнения, для определения размера утраченного денежного довольствия учитываются (п. 18 Инструкции N 590):

- оклад месячного денежного содержания;

- ежемесячные дополнительные выплаты, которые он должен был получить после соответствующего их изменения.

В случае, если размер ежемесячной денежной компенсации, назначенной в соответствии с Инструкцией N 590, будет меньше размера ежемесячной денежной компенсации, назначенной и выплачиваемой ранее, до приобретения гражданином РФ права на получение ежемесячной денежной компенсации в большем размере, ежемесячная денежная компенсация выплачивается ему в прежнем размере.

Отражение в учете расходов на выплаты. Расходы на выплату единовременных пособий, ежемесячной денежной компенсации и сумм в возмещение вреда имуществу производятся за счет доведенных объемов бюджетных ассигнований органу (организации, подразделению), в котором сотрудник проходит (проходил) службу (замещал последнюю должность) (п. 13 Инструкции N 590).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1):

1) на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ относятся расходы на выплату работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, в том числе единовременного пособия военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при заболевании и (или) получении телесных повреждений, не исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, а также при заболевании и (или) получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью (в случае осуществления выплаты до увольнения);

2) на подстатью 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления" КОСГУ относятся расходы на социальное обеспечение категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством РФ, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе:

- единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, в случае осуществления выплаты после их увольнения;

- возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда.

В учете данная выплата отражается бухгалтерской записью (п. 102 Инструкции N 162н*(2)):

Дебет счета 1 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит счетов 1 302 12 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 1 302 63 730 "Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемых организациями сектора государственного управления"

Выдача начисленной суммы из кассы учреждения либо перечисление с лицевого счета ОВД оформляется записью (п. 49 Инструкции N 162н):

Дебет счетов 1 302 12 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 1 302 63 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемых организациями сектора государственного управления"

Кредит счетов 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения", 1 304 05 212 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по прочим выплатам"

Выплата ежемесячной денежной компенсации производится финансовым подразделением ОВД в течение всего срока, на который установлена стойкая утрата трудоспособности и назначена (выплачивается) пенсия по инвалидности.

НДФЛ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. В силу ст. 9 Закона N 212*(3) суммы денежного довольствия, выплачиваемые военнослужащим, не подлежат обложению страховыми взносами. Кроме того, аналогично законодательной норме в отношении НДФЛ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, все компенсационные выплаты, возмещаемые сотрудникам ОВД (их родственникам) в соответствии с Инструкцией N 590, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства

и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".