Вопрос: Является ли российская компания налоговым агентом для иностранной организации в целях исчисления, удержания и уплаты НДС, если последняя, будучи не зарегистрированной на территории РФ в качестве налогоплательщика (не имеющей постоянного представительства), оказывает транспортно-экспедиционные услуги российской компании по международной перевозке импортного товара? При этом пункт отправления товара находится за пределами РФ, пункт назначения - на территории РФ ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2012 г.)

Является ли российская компания налоговым агентом для иностранной организации в целях исчисления, удержания и уплаты НДС, если последняя, будучи не зарегистрированной на территории РФ в качестве налогоплательщика (не имеющей постоянного представительства), оказывает транспортно-экспедиционные услуги российской компании по международной перевозке импортного товара? При этом пункт отправления товара находится за пределами РФ, пункт назначения - на территории РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следовательно, для решения вопроса о том, должна ли в рассматриваемой ситуации российская компания выполнять функции налогового агента, необходимо определить место реализации приобретаемых транспортно-экспедиционных услуг по перевозке импортного товара.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Территория РФ может быть признана местом реализации услуг только в том случае, если выполняются следующие условия (пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

- услуги по перевозке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

На основании положений пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров, а также услуг, связанных с перевозкой (транспортировкой), оказываемых иностранными организациями, территория РФ не признается. Соответственно, такие услуги не являются объектом обложения НДС на территории РФ.

Учитывая вышеизложенное, если российская компания приобретает у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, транспортно-экспедиционные услуги по перевозке импортного товара, местом реализации таких услуг территория РФ не признается. Следовательно, в рассматриваемой ситуации российская компания не исполняет обязанностей налогового агента по НДС.

А.Н. Лозовая,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 ноября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2012 г.