Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 (Т. Обухова, "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь, 2012 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2012 N 02-06-07/3798

Минфин в Письме от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 (далее - Письмо N 02-06-07/3798) разъясняет, как в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности автономных учреждений следует отражать операции с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения.

Согласно положениям ст. 120 ГК РФ к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее - особо ценное имущество, ОЦДИ), относится недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее - автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное учреждением за счет выделенных собственником средств. Такое имущество отражается на следующих счетах бухгалтерского учета (приведем их в форме таблицы):

Номер счета	Наименование счета
4 101 00 000	Основные средства - недвижимое имущество учреждения
4 101 20 000	Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения
4 102 20 000	Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения
4 105 20 000	Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения
2 101 20 000	Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения
2 102 20 000	Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения
2 105 20 000	Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения

В редакцию часто приходят письма с вопросом о том, могут объекты, относящиеся к особо ценному имуществу, учитываться по коду вида деятельности 2 или их нужно переводить на код вида деятельности 4. Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в комментируемом письме, а также положениям Инструкции N 183н*(1) и ст. 298 ГК РФ объекты нефинансовых активов, относящиеся к особо ценному движимому имуществу и приобретенные за счет средств, полученных по коду вида деятельности 2, учитываются по этому коду вида деятельности. На код вида деятельности 4 данные объекты не переводятся, кроме, возможно, исключительных случаев и по решению руководителя.

Также в письме даются разъяснения относительно использования счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем". Напомним, что ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" установлены ограничения прав автономных учреждений по распоряжению имуществом. Аналогичные нормы содержит ст. 298 ГК РФ. Сведения об имуществе, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, отражаются по счету 0 210 06 000. Корреспонденция счетов по нему приведена в п. 119 Инструкции N 183н. В ныне действующей редакции она следующая:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступило имущество:
- на сумму балансовой стоимости принятого к учету объекта недвижимости или объекта ОЦДИ	4 101 xx 000	4 210 06 000
- на сумму начисленной на принимаемый к учету объект амортизации	4 210 06 000	4 104 хх 000
Выбыло имущество:
- на сумму балансовой стоимости	4 210 06 000	4 101 хх 000
- на сумму начисленной амортизации	4 104 хх 000	4 210 06 000

При этом у бухгалтеров возникает вопрос: как скорректировать счет 0 210 06 000, если производится выбытие не полностью самортизированного имущества? В этом случае на счете 0 210 06 000 возникает остаток. В Письме Минфина РФ от 11.07.2012 N 02-06-07/2679 (далее - Письмо N 02-06-07/2679), а также в комментируемом нами письме разъясняется, что стоимость указанного выше имущества может изменяться (корректироваться):

- уменьшаться в результате начисления амортизации, выбытия имущества;

- увеличиваться на сумму поступлений, переоценки имущества.

При этом в Письме N 02-06-07/2679 Минфин рекомендует для корректировки счета 0 210 06 000 использовать счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". В свою очередь, в комментируемом нами письме, а также в проекте приказа Минфина, который вносит изменения в Инструкцию N 183н, для совершения этих бухгалтерских записей предлагается использовать счет 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Также заметим, что ныне действующая редакция Инструкции N 183н предполагает использовать счет 0 210 06 000 только по коду вида деятельности 4. В Письме N 02-06-07/3798, а также в вышеупомянутом нами проекте приказа Минфина использовать счет 0 210 06 000 нужно и по коду вида деятельности 2.

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что в Письме N 02-06-07/3798 Минфин дает также разъяснения по вопросам составления автономными учреждениями бухгалтерской отчетности за 2012 год в случае наличия в бухгалтерской отчетности за 2011 год показателей по состоянию на 01.01.2012 по счетам 2 210 06 000, 4 210 06 000 в размере стоимости особо ценного имущества с учетом начисленной амортизации. В случае если по состоянию на 1 января 2012 года в составленной вами отчетности есть остаток по данным счетам, вам необходимо до составления отчетности за 2012 год "входящие" остатки 2012 года в части показателей по счетам 2 210 06 000, 4 210 06 000 скорректировать путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений ОЦДИ:

Дебет счета 4 (2) 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит счета 4 (2) 210 06 000 "Расчеты с учредителем"

Дебет счета 4 (2) 210 06 000 "Расчеты с учредителем"

Кредит счета 4 (2) 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Произведенная корректировка доводится до сведения учредителя в Извещении (ф. 0504805).

Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерском учете операций с ОЦДИ приведена в приложении к Письму N 02-06-07/3798. В ней особое внимание хотелось бы обратить на перевод ОЦДИ, приобретаемого за счет средств субсидий на иные цели, с кода вида деятельности 5 на код вида деятельности 4. Рассмотрим его на примере.

Пример

Учреждение за счет средств субсидий на иные цели приобрело оборудование стоимостью 780 000 руб. Как в бухгалтерском учете следует отразить перевод оборудования с кода вида деятельности 5 на код вида деятельности 4?

В бухгалтерском учете операции по приобретению и переводу оборудования отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено оборудование от поставщика	5 106 31 310	5 302 31 730	780 000
Перечислены поставщику денежные средства в оплату поставленного оборудования	5 302 31 830	5 201 11 610 18	780 000
Переведено оборудование с кода вида деятельности 5 "субсидии на иные цели" на код вида деятельности 4 "субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания"	5 304 06 830	5 106 31 310	780 000
Принято к учету оборудование в составе основных средств	4 101 34 310	4 304 06 730	780 000

По закрытии финансового года суммы показателей на счете 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" отражаются в корреспонденции по кредиту (дебету) счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" с отражением в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) к Балансу учреждения (Письмо N 02-06-07/2679, проект приказа Минфина о внесении изменений в Инструкцию N 183н).

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, ноябрь-декабрь, 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".