Вопрос: Каков порядок расчета среднего заработка для гражданского персонала госпиталя при суммированном учете рабочего времени? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

Каков порядок расчета среднего заработка для гражданского персонала госпиталя при суммированном учете рабочего времени?

Расчет среднего заработка гражданскому персоналу госпиталя следует осуществлять в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

В соответствии с п. 4 Положения N 922 и ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного времени за расчетный период, который включает 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого работнику выплачивается средний заработок.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у организации, независимо от их источников. В рассматриваемой ситуации к таким выплатам относятся:

- заработная плата, начисленная работнику по часовой тарифной ставке за расчетный период;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

- доплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок (работник находился в отпуске), и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности, а также начисленные за это время суммы (пп. "а", "б" п. 5 Положения N 922).

В соответствии с п. 13 Положения N 922 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска используется средний часовой заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Сумма причитающейся работнику выплаты определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику сменности работника в периоде, подлежащем оплате.

Отметим, что при сменной работе рабочее время обусловлено не рабочим днем, а сменой, продолжительность которой определяется графиком сменности и которая может приходиться на разные календарные дни (ст. 103 ТК РФ). Необходимо учитывать, что при сменной работе в силу графика сменности у работника отсутствует возможность работать только ту часть смены, которая приходится на календарный день, следующий за календарным днем отдыха. Поэтому, по мнению автора, при сменном графике работы под днем отдыха понимается не календарный день, а смена, в том числе приходящаяся на два календарных дня.

Пример

В военном госпитале для медицинского персонала введен сменный режим работы. Продолжительность рабочей смены медицинской сестры равна 12 часам (первая смена - с 9.00 до 21.00, вторая - с 21.00 до 9.00).

8 октября 2012 г. работник сдавал кровь, ему предоставлены дни отдыха - 8-9 октября 2012 г. (8 октября - день, на который приходятся первые три часа ночной смены).

За расчетный период работник фактически отработал 1 821 час, заработная плата начислена ему исходя из часовой тарифной ставки в общей сумме 496 249 руб. Следует рассчитать средний заработок за 12 часов рабочей смены, приходящейся на 9-10 октября 2012 г.

В соответствии со ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха.

Поскольку работник отсутствовал на работе в течение двух рабочих смен, ему следует произвести оплату за 24 часа.

В рассматриваемой ситуации средний часовой заработок работника составляет 272,51 руб. (496 249 руб. / 1 821 ч). Общая сумма среднего заработка за данное время составит 3 270,12 руб. (272,51 руб. x 12 ч).

В бухгалтерском учете военного госпиталя будет сделана следующая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен средний заработок в соответствии со ст. 186 ТК РФ за одну рабочую смену, приходящуюся на день отдыха	1 401 20 211	1 302 11 730	3 270,12
Удержан НДФЛ*(1) (3 270,12 руб. x 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	425
Начислены страховые взносы*(2) (3 270,12 руб. x 30,2%)	1 401 20 213	1 303 (02, 06, 07, 10, 11) 730	987,58
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	425
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	1 303 (02, 06, 07, 10, 11) 830	1 304 05 213	988
Выданы из кассы денежные средства работнице	1 302 11 830	1 201 34 610	2 845,12

1 ноября 2012 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Организация, выплачивающая работнику средний заработок, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

*(2) Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Согласно разъяснениям ФСС, приведенным в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, относятся к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений. Поэтому суммы среднего заработка облагаются страховыми взносами.