Учет дорожно-транспортных происшествий в учреждениях здравоохранения (О.В. Мироненко, "Бухучет в здравоохранении", N 11, ноябрь 2012 г.)

Учет дорожно-транспортных происшествий в учреждениях здравоохранения

Одним из факторов осуществления деятельности учреждением здравоохранения выступает наличие служебного транспорта, который может стать участником дорожно-транспортного происшествия. В статье дано понятие дорожно-транспортного происшествия, рассмотрен порядок возмещения работодателю ущерба в добровольном и принудительном порядке работником учреждения здравоохранения, признанным виновным в ДТП, а также ущерба, причиненного в результате ДТП третьему лицу, отражен порядок бухгалтерского учета указанных ситуаций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения.

Учреждения здравоохранения для осуществления деятельности и своевременного оказания медицинской помощи имеют на балансе служебный транспорт - как обычные, так и специально оборудованные автомобили (кареты скорой помощи). Как правило, автомобили скорой помощи оборудуются на базе микроавтобусов или развозных грузовых автомобилей.

Понятие дорожно-транспортного происшествия

В связи с тем что указанные автотранспортные средства выступают участниками дорожного движения, нередки случаи, когда транспортное средство под управлением работника учреждения здравоохранения (водителя) становится участником дорожно-транспортного происшествия (ДТП).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" ДТП - это событие, возникшее в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием, при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб [10].

Аналогичное определение содержится в п. 1.2 Правил дорожного движения, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 N 1090 "О правилах дорожного движения" [5]. Как правило, служебным автомобилем управляет соответствующий работник - водитель, в трудовые функции которого входит управление транспортным средством. В результате расследования ДТП работник учреждения здравоохранения может быть признан как виновным, так и не виновным в ДТП.

Если в результате ДТП, совершенного по вине работника учреждения здравоохранения, ущерб причинен работодателю (повреждение служебного автомобиля) и/или транспортному средству третьего лица, то в этом случае возникают два вида правоотношений по возмещению ущерба: работодателю и третьему лицу.

Рассмотрим порядок возмещения ущерба в обоих случаях.

Порядок возмещения ущерба работодателю работником учреждения здравоохранения, признанным виновным в ДТП

В случае если работник признан невиновным в ДТП, работодатель не имеет права предъявлять к нему какие-либо требования. В этой ситуации ущерб возмещается страховой компанией либо виновником ДТП. В том случае, если работник учреждения здравоохранения признан виновным к ДТП, он обязан возместить ущерб, причиненный учреждению.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ у работника, виновного в ДТП, возникает обязанность возместить ущерб работодателю. При этом работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в нашем случае - служебного автомобиля), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам [9].

Согласно ст. 241 ТК РФ работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Если сумма ущерба значительная и явно превышает размер среднемесячного заработка работника, возмещение указанного вреда должно осуществляться путем обращения организации в суд с регрессным иском.

Статья 242 ТК РФ предусматривает полную материальную ответственность работника, то есть обязанность возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном объеме. Следует помнить, что работодатель имеет право заключать договоры о полной материальной ответственности с работниками с учетом Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утв. постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров и полной материальной ответственности" (далее - Перечень) [3]. Согласно Перечню договор о полной материальной ответственности может заключаться с водителями служебного транспорта только в случаях осуществления ими транспортировки материальных ценностей, денежных средств и аналогичных им ценностей, химических веществ и бактериологических материалов. То есть если работник учреждения здравоохранения работает водителем кареты скорой помощи, договор о полной материальной ответственности с ним не заключается.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на водителя служебного транспорта согласно ст. 243 ТК РФ в следующих случаях:

1) когда в соответствии с действующим законодательством на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6 причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей [9].

Так, например, в случае, если будет установлено, что ДТП совершено по вине водителя вследствие нарушения им Правил дорожного движения, работник будет нести полную материальную ответственность согласно п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ, так как ущерб причинен в результате административного проступка.

Следует помнить, что материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Согласно п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю", к нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей [4]. Кроме этого, ст. 240 ТК РФ предоставляет работодателю право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Однако собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя.

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. При этом согласно п. 13 постановления N 52, если за время рассмотрения дела в суде размер ущерба, причиненного работодателю утратой или порчей имущества, в связи с ростом или снижением рыночных цен изменится, суд не вправе удовлетворить требование работодателя о возмещении работником ущерба в большем размере либо требование работника о возмещении ущерба в меньшем размере, чем он был определен на день его причинения (обнаружения), поскольку ТК РФ такой возможности не предусматривает.

До принятия решения о возмещении ущерба работником работодатель по ст. 247 ТК РФ обязан провести проверку в целях установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование у работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт. Работнику (его представителю) предоставляется право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в установленном порядке.

Работник, виновный в ДТП, может возместить работодателю ущерб в добровольном или принудительном порядке (табл. 1).

Таблица 1

Основание и порядок возмещения работодателю ущерба работником, виновным в ДТП

Добровольный порядок возмещения ущерба	Принудительный порядок возмещения ущерба
Основание возмещения ущерба
Работодатель может требовать возмещения ущерба только в случае наличия вины водителя в совершении ДТП. Отсутствие вины работника исключает материальную ответственность перед работодателем
Порядок возмещения ущерба
Наилучшим вариантом оформления добровольного возмещения вреда является заключение между работником и работодателем соответствующего соглашения. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа	Если работник не возмещает ущерб работодателю в добровольном порядке, работодатель в соответствии с ч. 2 ст. 248 ТК РФ имеет право обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба. Суд может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию (ст. 250 ТК РФ). Снижение размера ущерба допустимо в случаях как полной, так и ограниченной материальной ответственности (п. 16 постановления N 52)

Порядок возмещения учреждением здравоохранения ущерба, причиненного в результате ДТП третьему лицу

Согласно ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40) владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены Законом N 40 и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Под владельцем транспортного средства понимается собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).

Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства (ст. 1 Закона N 40) [12].

В соответствии с этим субъектами договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - договор обязательного страхования (ОСАГО)) выступают учреждение здравоохранения (страхователь) и страховая организация (страховщик). Договор обязательного страхования - это договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) [12].

Согласно ст. 7 Закона N 40 страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (ДТП) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет:

- в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью каждого потерпевшего, не более 160 тыс. руб.;

- в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, не более 160 тыс. руб.;

- в части возмещения вреда, причиненного имуществу одного потерпевшего, не более 120 тыс. руб.

В тех случаях, когда размер причиненного ущерба не выше указанных сумм, причиненный потерпевшему ущерб возмещается страховщиком.

Согласно ст. 1072 ГК РФ в случае, когда страховое возмещение недостаточно для того, чтобы полностью возместить причиненный вред, юридическое лицо (учреждение здравоохранения), застраховавшее свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, возмещает разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба [1].

Здесь возможны две ситуации:

- возмещение ущерба в добровольном порядке;

- возмещение ущерба в принудительном порядке.

В этом случае потерпевший должен обратиться в суд с требованием о возмещении оставшегося ущерба. Согласно п. 1 ст. 1079 ГК РФ юридические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. При этом обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо, владеющее источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании.

Статьей 1068 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Следовательно, иск предъявляется потерпевшим не к работнику, а к работодателю (учреждению здравоохранения).

Учреждение здравоохранения может быть освобождено судом от ответственности, если докажет, что источник выбыл из его обладания в результате противоправных действий других лиц. Ответственность за вред, причиненный источником повышенной опасности, в таких случаях несут лица, противоправно завладевшие источником (п. 2 ст. 1079 ГК РФ). Следовательно, на водителя служебного транспорта ответственность за причинение вреда может быть возложена лишь при условии, что будет доказано, что он завладел транспортным средством противоправно. Противоправным в данном случае можно признать завладение работником служебным автомобилем самовольно (без согласия работодателя) в нерабочее время в личных целях. Поэтому в случае совершения работником ДТП важно установить факт нахождения (ненахождения) работника при исполнении служебных обязанностей. Ели будет установлено, что работник в момент совершения им ДТП находился при исполнении служебных обязанностей, работодатель должен возместить ущерб потерпевшему.

Порядок обращения учреждением здравоохранения регрессных требований на работника, виновного в ДТП

На возмещении ущерба потерпевшему работодателем правоотношения работника и работодателя (в части возмещения вреда, причиненного в результате ДТП) не заканчиваются.

Согласно ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.

В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Однако при этом работодатель, возместивший ущерб третьему лицу, не всегда может получить со своего работника уплаченную сумму в полном объеме. Так, в соответствии со ст. 1083 ГК РФ суд может уменьшить размер возмещения вреда, причиненного гражданином, с учетом его имущественного положения, за исключением случаев, когда вред причинен действиями, совершенными умышленно. Вместе с этим, на основании ст. 250 ТК РФ работник имеет право заявить ходатайство о снижении размера ущерба в орган по рассмотрению трудовых споров, который может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника, за исключением случая, когда ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Следует отметить, что суд вправе снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника, только при наличии документальных доказательств соответствующей степени вины и сложного материального положения работника. В судебной практике в качестве таких обстоятельств признаются наличие на иждивении несовершеннолетних детей и супруги, находящийся в отпуске по уходу за ребенком (определение Московского городского суда от 12.10.2010 N 33-32075), неосторожная форма вины и инвалидность работника (решение Полесского районного суда Калининградской обл.), наличие на иждивении двух студентов, обучающихся на платных отделениях учебных заведений, отсутствие личного подсобного хозяйства (решение Брединского районного суда Челябинской обл.) [2].

После вынесения решения суда и установления размера причиненного вреда учреждение может удерживать ежемесячно из заработной платы работника часть суммы в погашение понесенных ею расходов.

Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н утверждены Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению (далее - Инструкция N 157н) [7].

На основе Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции N 157н для бюджетных учреждений здравоохранения приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 174н) утвержден План счетов и Инструкция по его применению для бюджетных учреждений, в том числе учреждений здравоохранения [8].

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с ДТП, допущенными работниками бюджетного учреждения здравоохранения.

Порядок бухгалтерского учета операций по возмещению ущерба работником, виновным в ДТП, в добровольном порядке

В случае если работник, виновный в ДТП, согласен добровольно возместить ущерб, между работником и работодателем (учреждением здравоохранения) заключается соглашение о возмещении вреда, причиненного в результате ДТП (далее - Соглашение).

Согласно ч. 1 ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с п. 134 Инструкции N 174н для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы в учреждениях здравоохранения используется счет 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами", счет аналитического учета 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" [8].

Удержание суммы ущерба из заработной платы работника, виновного в ДТП, отражается следующим образом:

Дебет сч. 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате",

Кредит сч. 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда".

Задолженность работника, виновного в ДТП, на общую сумму ущерба, указанного в Соглашении, учитывается в составе прочих доходов учреждения здравоохранения:

Дебет сч. 0 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам",

Кредит сч. 0 401 10 180 "Прочие доходы". Возмещение ущерба работником учреждения здравоохранения в сумме ежемесячного удержания отражается:

Дебет сч. 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда",

Кредит сч. 0 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".

Порядок бухгалтерского учета операций по возмещению ущерба работником, виновным в ДТП, в принудительном порядке

Принудительное исполнение вступившего в законную силу судебного акта производится на основании исполнительного документа. В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" к исполнительным документам относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

- судебные приказы;

- удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

- судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- исполнительная надпись нотариуса при наличии соглашения о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество, заключенного в виде отдельного договора или включенного в договор о залоге и др. [13].

На практике бухгалтер чаще всего встречается с исполнительными листами, выдаваемыми судами общей юрисдикции либо арбитражными судами. Форма исполнительного листа утверждена постановлением Правительства РФ от 31.07.2008 N 579 "О бланках исполнительных листов" [6].

Согласно п. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ учреждение, выплачивающее работнику, виновному в ДТП, заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа обязано удерживать из заработной платы и иных доходов должника денежные средства в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. В течение трех дней после выплаты должнику заработной платы и иных доходов организация-работодатель обязана перечислить удержанные суммы в адрес взыскателя.

При поступлении исполнительного документа в организацию ею должны быть организованы соответствующие учет и хранение.

Соответствующий порядок должен быть разработан и закреплен в учетной политике учреждения здравоохранения. Поступившие исполнительные документы подлежат обязательной регистрации в специальном журнале учета и регистрации исполнительных документов. Исполнительные документы и журналы их учета и регистрации должны храниться в учреждении здравоохранения не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") [11, 14].

Общий размер всех удержаний при каждой выдаче заработной платы работнику не может превышать 50% при удержании по исполнительному документу (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, ч. 2 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

В соответствии со ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ удержания из заработной платы работника и иных его доходов производятся из суммы, оставшейся после удержания налогов. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70% (п. 3 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ, ч. 3 ст. 138 ТК РФ).

В том случае, если денежных средств должника недостаточно, чтобы удовлетворить все требования, содержащиеся в исполнительных документах, бухгалтеру учреждения здравоохранения необходимо следовать очередности удовлетворения требований взыскателей, установленной ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ (табл. 2).

Таблица 2

Очередность удовлетворения требований взыскателей

Очередность взыскания	Заявленные в исполнительном документе требования
Первая очередь	Требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда
Вторая очередь	Требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности
Третья очередь	Требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды
Четвертая очередь	Все остальные требования

Как правило, требования учреждения здравоохранения по возмещению ущерба работником, виновным в ДТП, относятся к платежам четвертой очереди.

При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме. Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

В учреждениях здравоохранения для учета расчетов с физическими лицами по удержаниям из заработной платы по исполнительным листам, в соответствии с п. 134 Инструкции N 174н, используется счет 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами", счет аналитического учета 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" [8].

Удержания из суммы заработной платы по исполнительным листам отражаются следующим образом:

Дебет сч. 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате",

Кредит сч. 0 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда".

Задолженность работника, виновного в ДТП, на общую сумму иска учитывается в составе прочих доходов учреждения здравоохранения:

Дебет сч. 0 205 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам",

Кредит сч. 0 401 10 180 "Прочие доходы".

Возмещение ущерба работником учреждения здравоохранения в сумме ежемесячного удержания отражается:

Дебет сч. 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда",

Кредит сч. 0 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам".

Рассмотрим возмещение ущерба работником, виновным в ДТП, в принудительном порядке.

Пример 1.

В бюджетное учреждение здравоохранения 10 сентября 2012 г. в отношении водителя Лазарева А.Н. поступило два исполнительных листа:

- о взыскании алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработка;

- возмещении ущерба, причиненного учреждению здравоохранения в результате ДТП, виновником которого по решению суда был признан Лазарев А.Н., на сумму 25 000 руб.

Заработная плата работника, выплачиваемая за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, за сентябрь 2011 г. составила 20 000 руб. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 руб.). Алименты выплачиваются жене Лазарева А.Н. через кассу учреждения.

Поступившие исполнительные документы имеют разную очередность: по алиментам - платеж первой очереди, по возмещению ущерба - четвертой очереди.

В первую очередь рассчитывается НДФЛ:

(20 000-1400) х 0,13 = 2418,00 руб.

Далее определяется сумма удержаний по алиментам на несовершеннолетнего ребенка:

(20 000 - 2418) х 1/4 = 4395,50 руб. Затем производится расчет суммы удержания в пользу учреждения здравоохранения с учетом того, что общий размер удержаний из заработной платы работника в данном случае не может превышать 70%:

(20 000 - 2418) х 0,45 = 7911,90 руб. Далее определяется сумма к выдаче: 20 000 - 2418 - 4395,50 - 7911,90 = 5274,60 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения должны быть сделаны бухгалтерские записи, представленные в табл. 3.

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения операций по удержанию ущерба с работника, виновного в ДТП

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность работника, виновного в ДТП в составе прочих доходов учреждения здравоохранения	2 205 81 560	2 401 10 180	25 000,00
Начислена заработная плата работнику за сентябрь 2012 г.	2 109 60 211	2 302 11 730	20 000,00
Удержан НДФЛ	2 302 11 830	2 303 01 730	2418,00
Удержаны алименты по исполнительному листу	2 302 11 830	2 304 03 730	4395,50
Удержана сумма ущерба, причиненного учреждению здравоохранения	2 302 11 830	2 304 03 730	7911,90
Погашен ущерб работником учреждения здравоохранения в сумме ежемесячного удержания	2 304 03 830	2 205 81 660	7911,90
Выданы алименты из кассы взыскательнице	2 304 03 830	2 201 34 610	4395,50
Выдана заработная плата из кассы	2 302 11 830	2 201 34 610	5274,60

Бухгалтерский учет операций по возмещению ущерба учреждением здравоохранения третьему лицу

В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения не отражаются суммы страхового возмещения, выплачиваемые третьему лицу страховой организацией в соответствии с договором ОСАГО. Вместе с тем учреждение здравоохранения обязано возместить потерпевшей стороне разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба. В этом случае в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения отражается его задолженность перед потерпевшей стороной:

Дебет сч. 2 401 20 290 "Прочие расходы",

Кредит сч. 2 302 91 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам".

Перечисление потерпевшей стороне сумм ущерба отразится записью:

Дебет сч. 2 302 91 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам",

Кредит сч. 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства".

Рассмотрим возмещение ущерба учреждением здравоохранения третьему лицу.

Пример 2.

Работник бюджетного учреждения здравоохранения признан виновным в ДТП. Сумма ущерба, причиненного автомобилю ООО "Стимул", составила 170 000 руб. В соответствии с договором ОСАГО страховая организация выплатила ООО "Стимул" страховое возмещение в размере 120 000 руб.

Поскольку страховая выплата не покрыла причиненный ущерб, учреждение здравоохранения в добровольном порядке возместило разницу в 50 000 руб. ООО "Стимул".

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения должны быть сделаны бухгалтерские записи, представленные в табл. 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения операций по возмещению ущерба третьей стороне

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность учреждения здравоохранения на сумму разницы между страховым возмещением и фактическим размером ущерба, причиненного третьей стороне	2 401 20 290	2 302 91 730	50 000,00
Возмещена сумма разницы между страховым возмещением и фактическим размером ущерба, причиненного третьей стороне	2 302 91 830	2 201 11 610	50 000,00

Таким образом, наличие служебного транспорта у учреждения здравоохранения нередко приводит к возникновению ситуации его участия в дорожно-транспортном происшествии и причинению ущерба как учреждению здравоохранения, так и третьей стороне. Обязанность по возмещению ущерба, причиненного третьим лицам по вине работника учреждения здравоохранения в результате ДТП, первоначально возложена на работодателя. Однако учреждение здравоохранения имеет право предъявить регрессное требование к работнику, виновному в ДТП. Указанные ситуации должны быть своевременно и правильно отражены в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Мандрюков А. Возмещение ущерба, причиненного работником в результате дорожно-транспортного происшествия // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - N 7.

3. Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров и полной материальной ответственности".

4. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю".

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.10.1993 N 1090 "О Правилах дорожного движения".

6. Постановление Правительства РФ от 31.07.2008 N 579 "О бланках исполнительных листов".

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

9. Трудовой кодекс Российской Федерации.

10. Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

11. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

12. Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

13. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

14. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

О.В. Мироненко,

канд. экон. наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного технологического университета

"Бухучет в здравоохранении", N 11, ноябрь 2012 г.