Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", перечислила минимальный налог. По результатам выездной налоговой проверки данного налогоплательщика инспекция пришла к выводу, что у него не было оснований для уплаты минимального налога. В связи с этим налоговый орган произвел доначисление единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, пени и штрафа. Обязана ли инспекция при доначислении единого налога учесть сумму перечисленного минимального налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2012 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", перечислила минимальный налог. По результатам выездной налоговой проверки данного налогоплательщика инспекция пришла к выводу, что у него не было оснований для уплаты минимального налога. В связи с этим налоговый орган произвел доначисление единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, пени и штрафа. Обязана ли инспекция при доначислении единого налога учесть сумму перечисленного минимального налога?

Пунктом 6 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ. При этом минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО и предусмотренный гл. 26.2 НК РФ, является федеральным. Минимальный налог, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ, является разновидностью налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, подлежащего уплате налогоплательщиками в случаях, предусмотренных названной главой НК РФ.

Таким образом, налоговая инспекция при доначислении по результатам налоговой проверки единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, обязана учесть сумму уплаченного минимального налога.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

15 ноября 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2012 г.