Вопрос: Федеральное бюджетное учреждение поменяло статус и стало автономным. В сентябре 2012 года в учреждении сотрудниками Росфиннадзора проводилась проверка старых отчетных периодов. В акте проверки ревизоры указали, что приобретение мониторов и системных блоков по статье 310 "Основные средства" за счет средств федерального бюджета является нецелевым использованием бюджетных средств. Контролеры обязали учреждение принять их к учету как рабочие станции - отдельный объект основных средств. Разъясните, какими записями следует оформить данные операции в учете, если каждый монитор и системный блок имел свой срок... ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

Федеральное бюджетное учреждение поменяло статус и стало автономным. В сентябре 2012 года в учреждении сотрудниками Росфиннадзора проводилась проверка старых отчетных периодов. В акте проверки ревизоры указали, что приобретение мониторов и системных блоков по статье 310 "Основные средства" за счет средств федерального бюджета является нецелевым использованием бюджетных средств. Контролеры обязали учреждение принять их к учету как рабочие станции - отдельный объект основных средств. Разъясните, какими записями следует оформить данные операции в учете, если каждый монитор и системный блок имел свой срок полезного использования и амортизировался к моменту проверки.

В соответствии с п. 41 Инструкции N 157н*(1) объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов являются один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. С учетом данного определения можно сказать, что персональный компьютер признается комплексом конструктивно сочлененных предметов, поскольку все его приспособления и принадлежности не могут самостоятельно использоваться в качестве средства труда. Свою функцию они выполняют только тогда, когда входят в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера. Аналогичное мнение высказано специалистами Минфина в письмах от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 11.09.2012 N 02-06-10/3621.

Таким образом, отражение указанного выше оборудования по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ вполне может быть квалифицировано контролирующими органами как нецелевое использование бюджетных средств.

Далее следует отметить, что согласно п. 45 Инструкции N 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разные сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Следовательно, если для отдельных предметов (монитора и системного блока), входящих в состав комплекса конструктивно сочлененных предметов (персонального компьютера), установлены разные сроки полезного использования, они учитываются как отдельные самостоятельные инвентарные объекты.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, все приборы и оборудование, входящие в состав персонального компьютера, относятся к группе "Машины и оборудование": процессор (системный блок) (код 14 3020260), монитор (код 14 3020350).

На основании вышеизложенного стоимость комплектующих - системного блока и монитора к компьютеру - целесообразно списать с одновременным восстановлением сумм начисленной амортизации. Все исправления делаются методом "красное сторно".

Для справки. В соответствии с п. 18 Инструкции N 157н ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера отражается на дату обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом - справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

После этого в учете необходимо сформировать фактически используемые инвентарные объекты основных средств (компьютерные рабочие места) и отразить их стоимость в бухгалтерском учете с корректировкой сумм амортизации согласно фактическому сроку использования.

Ниже приведем бухгалтерские записи по отражению данных операций согласно Инструкции N 183н*(2). Предположим, что стоимость монитора составляет 4 300 руб., а стоимость системного блока (процессора) - 14 350 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Пункт Инструкции N 183н
Исправление методом "красное сторно" ранее сделанных записей по постановке на учет мониторов и системных блоков	4 101 34 000	4 106 31 000	(4 300) (14 350)	9, 53
Восстановление сумм начисленной амортизации (методом "красное сторно")	4 401 20 271	4 104 34 000	(4 300) (14 350)	26
Принятие к учету стоимости компьютера как единого инвентарного объекта (4 300 + 14 350) руб.	4 101 34 000	4 106 31 000	18 650	9, 53
Начисление амортизации по каждому инвентарному объекту исходя из срока полезного использования (4 300 + 14 350) руб.	4 401 20 271	4 104 34 000	18 650	26

С. Валова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.