Содержание пояснительной записки в годовой бухгалтерской отчетности организаций АПК (А.С. Хусаинова, "Бухучет в сельском хозяйстве", N 11, ноябрь 2012 г.)

Содержание пояснительной записки в годовой бухгалтерской отчетности организаций АПК

В статье раскрывается состав информации и ее содержание, а также рассматриваются статьи расходов, необходимые для полного раскрытия показателей отчетности в пояснительной записке.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Форма пояснительной записки определяется организацией самостоятельно. Однако минимальный объем информации, который должен быть раскрыт в пояснительной записке, регламентирован положениями по бухгалтерскому учету. С учетом требований к формированию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, изложенных в приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности", объем минимальной информации пояснительной записки сокращен.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в пояснительной записке подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.

Согласно п. 41 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.21.2007 N 153н, в пояснительной записке организации должна быть отражена стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году.

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 ПБУ 19/02;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

- данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Согласно пп. 24-28 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, в пояснительной записке организации раскрывается как минимум следующая информация:

1) по каждому оценочному обязательству:

- величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода,

- сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде,

- сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде,

- списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства,

- увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты),

- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения,

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства,

- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010;

2) по каждому условному обязательству, если по состоянию на отчетную дату является вероятным уменьшение экономических выгод организации вследствие данного обязательства:

- характер условного обязательства,

- оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению,

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства,

- возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства;

3) взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством, если они возникли в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни;

4) характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, возможных к определению, если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным;

5) общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается, если раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов.

Согласно п. 6 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, в пояснительной записке должна раскрываться следующая информация об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно;

- факт невозможности оценки из мнения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды.

Если организация АПК выполняла работы по договорам строительного подряда, то согласно п. 27-28 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, в пояснительной записке раскрывается следующая информация:

1) по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

2) по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату,

- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату,

- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

По операциям, совершенным организациями АПК в иностранной валюте, в соответствии с п. 22 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, в пояснительной записке отражается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Согласно пунктам 10 и 11 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, пояснительная записка должна включать краткое описание характера события после отчетной даты, свидетельствующего о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и оценку его последствий в денежном выражении или указание на то, что возможность такой оценки отсутствует.

В пояснительную записку должна быть включена информация согласно п. 19 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н:

1) о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки,

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями,

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией;

2) прочие доходы за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков.

Расходы организации АПК должны быть раскрыты в пояснительной записке согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, по следующим направлениям:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.);

- прочие расходы за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются

в отчетном году на счет прибылей и убытков.

Согласно п. 22 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, в пояснительной записке подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в пояснительной записке организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроках погашения займов (кредитов);

- суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) (п. 18 ПБУ 15/2008).

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в пояснительной записке согласно п. 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, должны быть раскрыты:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Если организация АПК в течение календарного года установит, что ошибки в бухгалтерской отчетности являются существенными, то согласно п. 15 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию относительно этих ошибок:

- характер ошибки;

- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов;

- причины невозможности определения влияния существенной ошибки на показатели одного или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности;

- описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и период, начиная с которого внесены исправления.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности".

3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

4. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

5. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

6. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

7. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)".

8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)".

9. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)".

10. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".

11. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)".

12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)".

13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)".

14. Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000".

15. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)".

16. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)".

17. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)".

18. Хоружий Л.И. Задачи бухгалтерского учета в условиях модернизации экономики России // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - N 8. - С. 4-10.

19. Карзаева Н.Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - N 11. - С. 4-9.

А.С. Хусаинова,

канд. экон. наук,

зам. директора департамента финансов и бюджетной политики

Минсельхоза России

"Бухучет в сельском хозяйстве", N 11, ноябрь 2012 г.