Своя сауна (Ю.Л. Терновка, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.)

Своя сауна

В продолжение темы "Свой фитнес-центр"*(1) решили рассмотреть вопрос деятельности саун. Как и любой другой бизнес, услуги сауны имеют свои особенности. Как правило, их открывают при фитнес-залах или в салонах красоты как разновидность предоставляемых услуг. Разберемся с тем, как организовать такую деятельность.

Требования к помещению

Прежде чем открыть сауну, следует позаботиться о том, чтобы на руках имелось разрешение от СЭС, Роспотребнадзора и, естественно, пожарных, поскольку сауна - это пожароопасный объект, и она должна соответствовать правилам пожарной безопасности.

Организуя такой бизнес, в первую очередь необходимо руководствоваться приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2005 г. N 530-ст "Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия. ГОСТ Р 52493-2005". В данном документе расписано, каким именно требованиям должны отвечать бани и сауны.

Так, состав, площади основных и подсобных помещений отделений бань и душевых (в зависимости от вместимости) и техническая оснащенность должны соответствовать положениям СНиП 2.08.02-89.

Здания бань и душевых должны быть обеспечены водопроводом, канализацией, отоплением, вентиляцией и горячим водоснабжением в соответствии с требованиями СНиП 2.08.02-89, СНиП 2.04.01-85, СНиП 2.04.05-86.

Трубопроводы отопления и теплоснабжения в полах и стенах помещений с мокрым режимом должны иметь надежную гидроизоляцию.

Качество воды в банях и душевых должно соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству питьевой воды по ГОСТ Р 51232-98, СанПиН 2.1.4.1074-01, СанПиН 2.1.4.544-96. Обеспечение гигиенических требований качества воды бассейнов по СанПиН 2.1.1188-03, аквапарков - по СанПиН 2.1.2.1331-03.

Массажисты, а также работники оздоровительно-профилактического отделения, медицинский персонал должны обладать профессиональным уровнем мастерства. При этом обязательным является наличие медицинских книжек. Ко всему прочему работников необходимо обеспечить спецодеждой.

Продажа мыла, мочалок, веников и других сопутствующих товаров допускается в специально установленных для этих целей местах.

На протяжении всего рабочего дня в мыльных, парильных, душевых, раздевальных и других помещениях должна поддерживаться чистота по СанПиН 982-72.

Ежедневно после закрытия бань и душевых, банно-оздоровительных комплексов следует проводить тщательную уборку всех помещений, инвентаря и оборудования. Генеральную уборку следует проводить еженедельно в соответствии с требованиями СанПиН.

Все помещения следует ежедневно проветривать до их открытия и после закрытия, а также во время проведения уборки.

При использовании дезинфицирующих средств необходимо соблюдать условия их хранения и требования по технике безопасности при работе с ними.

В каждом отделении бань и саун должна быть аптечка первой медицинской помощи, содержащая нашатырный спирт, йодную настойку, вазелин, перевязочный материал и средства, применяемые при ожогах. Комплектация аптечки - по СанПиН 982-72.

Какая ответственность?

За невыполнение перечисленных требований Кодексом об административных правонарушениях предусмотрено наказание. Так, например, нарушение требований пожарной безопасности влечет предупреждение или наложение административного штрафа на директора - от 6000 до 15 000 рублей; на юридических лиц - от 150 000 до 200 000 рублей (ст. 20.4 КоАП РФ).

Нарушение санитарно-гигиенических нормативов (к примеру, мойки и дезинфекции) влечет наложение штрафа на должностных лиц - от 500 до 1000 рублей; на ИП - от 500 до 1000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 6.3 КоАП РФ).

К сведению. В отношении инфракрасных саун следует также платить вмененный налог. Поскольку инфракрасная сауна - это разновидность бани, отличающаяся от обычной только устройством парильной кабины.

Выбираем режим

На данный момент если в отношении услуг саун стоит альтернатива, какой выбрать режим обложения, то ответ однозначный - ЕНВД. При условии, что "вмененка" введена на территории, где планируется вести деятельность.

Однако этот бизнес был переведен на "спецрежим" не сразу и компании долгое время были обречены на ОСНО. Ситуация прояснилась с введением приказа Госстандарта от 23 декабря 2010 г. N 1072-ст (далее - Приказ). Так, с 1 апреля 2011 года ОКУН был дополнен, код 01900 получил новую формулировку, которая включает в себя сауны и выглядит следующим образом: "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги". Таким образом, изменения, внесенные Приказом, внесли порядок в существующее положение дел по услугам саун.

Напоминаем: в настоящее время ЕНВД - это все еще обязательная система обложения. А вот со следующего года применение этого "спецрежима" будет носить уже добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред., письмо Минфина России от 1 июня 2012 г. N 03-11-11/173). С 2018 года предполагается, что "вмененка" будет отменена вообще (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ).

А как было раньше?

Долгое время чиновники не могли прийти к единому мнению, к какому режиму относить сауны: к ЕНВД или к ОСНО. Поэтому компаниям нередко приходилось спорить с налоговиками. Как следствие, по этому вопросу сложилась обширная арбитражная практика.

Напоминаем, что под уплату единого налога подпадают бытовые услуги (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако организацией в отношении таких услуг должны быть соблюдены установленные законодательством условия, а именно:

- услуги поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) (далее - ОКУН);

- услуги произведены для населения по договору бытового подряда;

- услуги платные (т. е. не выполнены безвозмездно).

До 1 апреля 2011 года дело обстояло следующим образом. В соответствии с ОКУН (в старой редакции) к бытовым услугам относились услуги парикмахерских (код 019300) и услуги бань и душевых (код 019100). Услуги саун в ОКУН предусмотрены не были. А налоговики, как известно, в случае несовпадения формулировки деятельности с ОКУН отказывали в возможности быть на вмененной деятельности и доначисляли налоги по общему режиму.

В своих ранних письмах ФНС России отмечала, что оказание услуг саун в группе 01 "Бытовые услуги" не поименовано, следовательно, применять ЕНВД нельзя (письмо УМНС России от 2 сентября 2003 г. N 04-20/15153/Ф055).

Однако спустя два года налоговики высказали уже иную точку зрения. Пример тому - письмо от 2 июня 2005 г. N 22-2-14/993@. В нем чиновники отметили, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань. Поэтому деятельность, связанная с оказанием услуг саун, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Минфин России также был не против применения в отношении саун спецрежима в виде ЕНВД. В письме от 17 мая 2005 г. N 03-06-05-04/130 минфиновцы отмечают, что к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). При этом услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200). В письме от 9 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/82 Минфин России уточняет, что услуги сауны могут быть отнесены к бытовым, если их предоставляют бани и душевые. Если эти услуги оказывают иные организации, то отнести их к бытовым услугам нельзя и соответственно нужно облагать в соответствии с общим режимом.

Это важно. С 2013 года компании и предприниматели смогут переходить на "спецрежим" в виде ЕНВД в добровольном порядке. Предполагается, что с 2018 года "вмененка" будет отменена вообще.

Возможно, что будут введены и иные изменения. К примеру, среднесписочная численность будет заменена на среднюю. В расчет нужно будет включить всех сотрудников, в том числе тех, кто работает по гражданско-правовому договору и совместительству.

А судьи что?

Несмотря на разъяснения Минфина и ФНС, налоговики все равно отказывали в применении ЕНВД. Но поддержку у судей они не получали.

К примеру, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 августа 2010 г. N А11-15299/2009 судьи указали, что услуги бань, душевых, саун и прочие услуги, оказываемые в них (массаж, водолечебные процедуры и др.), а также услуги солярия подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Суть дела в названном постановлении была следующей: организация осуществляла деятельность по реализации населению физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг, а также солярия, бани типа "хамам", сауны и душевых (посредством продажи абонементов на их посещение в фитнес-клубе World Class). При этом применялась общая система обложения. Камнем преткновения стала налоговая декларация по НАС, в которой общество предъявило к возмещению 157 248 рублей 70 копеек по операциям, связанным с приобретением душевых систем "Наслаждение" и "Ледяной фонтан", массажного стола SPA VITAL STONE KLAFS и услуг по их установке в бане типа "хамам" и в сауне, а также двух вертикальных соляриев.

Судьи отметили, что применение общего режима по оказываемым услугам неправомерно, поскольку они соответствуют понятию бытовых услуг, а соответственно подлежат переводу на ЕНВД. При этом организации, применяющие "спецрежим", не являются плательщиками НАС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, если по предыдущим налоговым периодам у вас споры с налоговиками относительно применяемого режима обложения, рекомендуем вам сослаться на представленную арбитражную практику, а также комментарии специалистов в письмах.

Ю.Л. Терновка,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья опубликована в журнале "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2012 г.