Получение имущественного вычета у работодателя (К.В. Котов, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.)

Получение имущественного вычета у работодателя

В соответствии с положениями ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный вычет у своего работодателя, не дожидаясь окончания налогового периода. Может ли работодатель отказать своему работнику в предоставлении имущественного вычета при наличии необходимых документов? Имеет ли право бухгалтерия работодателя запрашивать еще какие-либо документы кроме уведомления из налогового органа?

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Чтобы получить имущественный вычет, работник должен написать соответствующее заявление на имя руководителя работодателя и приложить к нему уведомление из налогового органа. Никаких дополнительных документов у работника требовать не могут.

Отказать в предоставлении имущественного вычета налоговый агент также не вправе.

Важен ли при получении имущественного налогового вычета до окончания налогового периода тот факт, что налоговый агент является работодателем, или вычет можно получить у любого налогового агента?

До окончания налогового периода налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только у налогового агента, являющегося его работодателем. Получение имущественного вычета до окончания налогового периода у других налоговых агентов налоговым законодательством не предусмотрено.

При этом работодателем в соответствии со ст. 20 ТК РФ признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Может ли налоговый орган выдать два уведомления, если работник трудится у двух работодателей? Можно ли получить имущественный вычет по копии уведомления?

Налоговый орган выдает уведомление в одном экземпляре. Получить имущественный вычет по копии нельзя. Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору.

Работник написал заявление и представил уведомление из налогового органа в мае 2012 года. С какого месяца с него не будут удерживать НДФЛ?

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода он должен быть предоставлен с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. В нашем случае - с мая 2012 года.

Должен ли бухгалтер сделать перерасчет удержанных сумм НДФЛ с января по апрель 2012 года?

Нет, не должен. Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

Получается, что работник не сможет получить весь имущественный вычет за 2012 год в этом случае. Но ведь в уведомлении написано, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за весь 2012 год? Как ему быть?

Статья 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в налоговом органе либо у работодателя в последующие налоговые периоды.

Что же касается не полностью полученного имущественного вычета за 2012 год - с января по апрель 2012 года, за этот период сумму удержанного НДФЛ работник может получить при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода.

Должен ли работник для подтверждения остатка имущественного вычета в 2013 году снова обращаться в налоговый орган и представлять налоговую декларацию или работодатель может продолжить предоставление имущественного вычета?

Работник должен снова обратиться в налоговый орган. Но налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ представлять не надо. В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Без нового уведомления из налогового органа работодатель не имеет права предоставлять имущественный вычет работнику. При этом работник должен снова написать заявление на предоставление имущественного вычета в следующем году.

Как отражается предоставление имущественного вычета в справке по форме 2-НДФЛ?

При подготовке справки по форме 2-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) реквизиты уведомления (номер, дата и код налогового органа) необходимо отразить в п. 4.2-4.4 справки.

Работник получил в налоговом органе уведомление в мае 2012 года и написал заявление на получение имущественного вычета у данного работодателя. В сентябре 2012 года он уволился. Должен ли работодатель отдать работнику его уведомление, по которому ему был предоставлен имущественный вычет в период с мая по сентябрь 2012 года? Может ли работник получить новое уведомление в налоговом органе на 2012 год?

В случае увольнения работника уведомление на предоставление имущественного вычета остается у работодателя независимо от того, что налоговый период, на который оно выдано, не закончился. Данное уведомление является основанием, подтверждающим правомерность предоставления имущественного вычета.

Новое уведомление на 2012 год налоговый орган не выдаст. Получить имущественный вычет за 2012 год работник сможет при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2012 год.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2012 г.